Расчёт удельных переменных затрат по статьям

На основе этих норм в гибком бюджете определяется общая сумма переменных расходов в зависимости от уровня реализации по следующей формуле:

VC = Q х AVC (17)

Так, для статьи «Основная заработная плата» при 100%-ном уровне производительности переменные расходы составят:

VC_З/П = Q₁₀₀ • AVC_З/П = 2000 • 11,2 = 22400 руб.

Постоянные расходы не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной для гибких бюджетов разных уровней производительности.

Величина постоянных расходов (FC) рассчитывается как разность между бюджетной величиной по статье и величиной входящих туда переменных расходов (VC). В нашем случае постоянные расходы рассчитываются по данным 100%-го бюджета.

Расчёт по статье «Основная заработная плата» будет выглядеть следующим образом:

FC_З/П = ЗП₁₀₀ – VC_З/П = 24400 – 22400 = 2000 руб.

где FC_З/П – постоянные затраты по статье «Основная заработная плата»;

ЗП₁₀₀ – бюджетная величина затрат по статье «Основная заработная плата»;

VC_З/П – переменные затраты по статье «Основная заработная плата».

Расчёт постоянных расходов для других статей затрат представлен в таблице 35.

Таблица 35

Расчёт постоянных расходов

Рассчитанные величины удельных переменных (AVC) и постоянных расходов (FC) будут таковыми и для 100%-го уровня производительности, и для любого другого, в том числе и для 72,5 %. Расчет показателей для 72,5 % производительности представлен в таблице 36.

Таблица 36

Расчёт показателей для 72,5 % производительности

Далее составляется гибкий бюджет, соответствующий факти­ческому объёму производства и реализации, то есть 72,5 %. Это необходимо для выявления отклонений фактических результатов от показателей гибкого бюджета.

Таблица 37

Расчёт отклонений

Анализу подвергаются те статьи, отклонения по которым превышают 10 руб.

Расчёт отклонений показал, что самое значимое — отклонение прибыли. Причинами его в данном случае является падение объемов продаж относительно нормальных и неблагоприятное отклонение цены реализации (снижение до 49,86 руб./шт.). Также снижение продаж может быть обусловлено неблагоприятной рыночной ситуацией или недостаточной активностью коммерческой службы компании. Причиной неблагоприятного отклонения цены может, в свою очередь, быть падение рыночных цен или же попытка стимулировать сбыт системой скидок.

Причинами неблагоприятных отклонений материальных затрат могут быть приобретение материалов по более высоким, чем планировалось, ценам, перерасход материалов вследствие несоблю­дения технологических условий или низкой квалификации персонала, а возможно, и злоупотребления исполнителей.

Благоприятные отклонения затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов могут быть обусловлены более эффективным использованием ресурсов, повышением производи­тельности труда, снижением сверхурочных выплат. Возможно также, что использование менее квалифицированного труда позволило компании работать с меньшими почасовыми ставками его оплаты.

Причинами неблагоприятных отклонений коммерческих расхо­дов могут быть перерасходы по отдельным составляющим статьям.