Лекция 4. Учет и распределение косвенных расходов

1. База распределения косвенных расходов. Понятие единой и цеховой ставки распределения косвенных расходов.

2. Последовательность распределения косвенных расходов по видам продукции

3. Неполное возмещение косвенных расходов и их возмещение с избытком при нормативном методе калькуляции затрат.

 

1. База распределения косвенных расходов. Понятие единой и цеховой ставки распределения косвенных расходов

 

База (драйвер затрат) – это такой показатель, который непосредственно влияет на величину косвенных расходов. Показатель, принятый за базу распределения используется для разнесения косвенных расходов по видам продукции, а это ОПР, ОХР и часть коммерческих расходов.

Можно выделить 3 основных метода выявления базы распределения расходов:

1) Логический

2) Математический

3) По отклонениям.

После того, как определена база, рассчитывают ставку распределения (СР) или ставку драйвера (СД) затрат:

СР = СД = величина косвенных расходов / значение показателя, принятого за базу распределения.

Со времен плановой экономики на российских машиностроительных предприятиях в качестве распределения косвенных расходов берут основную зарплату производственных рабочих. На химических предприятиях традиционно база – стоимость технологического передела (затраты на энергию на технологические цели + зарплата основных рабочих).

Логический метод выявления базы косвенных расходов.

Пример: Два цеха предприятия: механический и сборочный.

 

Исходные данные:

Мех. цех	Время
1.Работа станков	40 000 маш-час
2.Ручные работы основных рабочих	5 000 чел-час
РСиЭО+ОПР = 80 000 руб.

 

Сбор.цех	Время
1.Работа станков	1 000 маш-час
2.Ручные работы основных рабочих	25 000 чел-час
РСиЭО+ОПР = 100 000 руб.

 

Выбрать логически базу распределения косвенных расходов из 2-х показателей:

- время работы оборудования,

- время работы рабочих.

Механический цех: чем больше время работы станков, тем более существенное потребление энергии, растут затраты на ремонт, использование вспомогательных материалов и т.д., т.е. существенно возрастут расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

В сборочном цехе: чем больше рабочих, тем больше требуется бытовых помещений, а это освещение, отопление помещений, растут расходы на охрану труда. В данном случае существенно возрастет доля ОПР.

Следовательно, ставки распределения косвенных расходов по этим цехам будут разные:

 

СР _мех = 80000 руб. / 40000 = 2 руб.ОПР/маш-час

СР _сб = 100000 руб. / 25000 = 4 руб.ОПР/чел-час

 

Предположим, что в механическом цехе на изготовление изделий затрачено t_мех =10 маш-час. На это изделие будет отнесено 2 ×10 = 20 руб. РСиЭО, а также ОПР. Соответственно в сборочном:

t _сб = 50 чел-час, 4 × 50 = 200 руб. РСиЭО, а также ОПР.

Таким образом, ставки распределения косвенных расходов могут устанавливаться индивидуально для каждого цеха. Такие ставки называют цеховыми. Если на предприятии устанавливается одна единственная база распределения для всех цехов, то такая ставка называется единой, и она рассчитывается котловым способом.

Математический метод.

В этом методе рассчитывают коэффициент парной корреляции между ОПР и показателями подозрительными на базу распределения.

Коэффициент парных корреляций:

 

 

- ковариация признаков x и y,

- среднеквадратическое отклонение от средней признаков х и у.

По величине парной корреляции можно судить о силе связи признаков. Введем такую шкалу:

 

r_xy < 0,3 – связь отсутствует,

r_xy = 0,3-0,5 – слабая связь,

r_xy = 0,5-0,7 – умеренная связь,

r_xy > 0,7 – сильная связь.

 

Следует иметь в виду, что это связь стохастическая, а не причинно-следственная.

Пример причинно-следственной связи: время, отработанное оборудованием – РЭиСО.

Пример стохастической связи: зарплата основных рабочих – коммерческие расходы. На некоторых предприятиях такая стохастическая связь может существовать, но она не является причинно-следственной. Эта связь объясняется наличием другого внешнего фактора или причины. Например, в месяц, когда предприятие отгружает продукцию поставщикам, в основных цехах начинают работать сверхурочно, с тем, чтобы успеть к отгрузке продукции. Поэтому здесь причина для этих двух затрат одна общая – особенность организации работ на предприятии.

При выявлении корреляционной, т.е. стохастической связи необходимо строить диаграмму рассеивания. По этой диаграмме можно определить:

- резко отклоняющиеся значения

- кластеризацию затрат.

Значительная корреляционная связь факторов х и у при одном сильно отличающемся значении.

 

 

 

Тангенс угла наклона прямой характеризует силу связи признаков х и у. Если линия вертикальная или горизонтальная, то связи нет.

 

Компьютер "не видит", что наклоны прямых в группах (кластерах) различные и выдает одну усредненную зависимость.

Существует еще один метод определения базы распределения косвенных расходов

Если на предприятии применяется нормативный метод учета затрат, то за базу распределения косвенных расходов принимается тот показатель, который дает наименьшее отклонение нормативных косвенных расходов от их фактической величины.

Теперь о преимуществах цеховых ставок распределения косвенных затрат по сравнению с единой ставкой.

Пример. Базой распределения РСиЭО, а также ОПР является время, отработанное рабочими в цехах или в целом по заводу.

 

Показатель	Цех	Итого
А	В	С
РСиЭО+ОПР, руб.
Время, отработанное рабочими, час
Цеховая ставка, руб/час	0,6		0,4	-
Единая ставка, руб/час	-	-	-

 

Предположим, что бухгалтерия списывает затраты на каждый цех по единой ставке. Тогда: А: 2×20000 = 40000 руб.

В: 40000 руб.

С: 40000 руб.

Итого 120000 руб.

 

В результате затраты цеха В были списаны на затраты цехов А и С. Единую ставку можно применять только в том случае, когда затраты или показатели работы цехов сильно не отличаются.

2. Последовательность распределения косвенных расходов по видам продукции

 

Существует две различные цели распределения косвенных расходов при этом во внимание принимаются и различные объекты учета затрат.

1. Цель – определение себестоимости остатков НП и ГП, а также себестоимости реализованной продукции. Объектами распределения являются:

- незавершенное производство

- ГП на складе

- реализованная продукция.

Затраты в этом случае распределяются в 2 этапа:

а) затраты делятся между незавершенным производством и ГП

б) затраты распределяются между остатками ГП на складе и реализованной продукцией.

2. Цель – определение полной себестоимости вида продукции. Здесь объект учета – виды продукции.

Распределение косвенных расходов по видам продукции осуществляется в 4 этапа (ЦО – центр ответственности):

Этапы распределения	ЦО администрации	ЦО основного производства	ЦО вспомогательного производства
1.Распределение косвенных расходов между ЦО и разработка смет расходов этих ЦО
2. Списание затрат со вспомогательных цехов и служб на основные цехи
3. Распределение РСиЭО, а также ОПР по видам продукции
4. Отнесение ОХР и коммерческих расходов на виды продукции		виды продукции

 

На каждом из этих этапов возникает неопределенность в том смысле, что иногда не существует достаточных оснований для однозначного определения себестоимости продукции. Иногда существует несколько без распределения, из которых мы не можем выбрать одну единственную. Особенные случаи, когда такой базы вообще не удается установить.

1-й этап. На этом этапе, как правило, меньше всего проблем с распределением. Чаще всего приходится сталкиваться с распределением арендной платы по объектам предприятия. Базой распределения арендной платы является площадь соответствующих помещений. Если на зданиях предприятия, производственных участках не установлены электрические и энергетические счетчики, то соответствующие затраты на освещение могут распределяться пропорционально площади.

 

2-й этап. Некоторые примеры вероятных баз распределения затрат:

Вид работ	База распределения
1. Транспортно-складские работы	1. Кол-во перевезенного или переданного материала 2. Кол-во рейсов 3. Кол-во накладных
2. Ремонт оборудования в основных цехах произведенный РМЦ	1. Кол-во отремонтированных ед. оборудования 2. Время, затраченное на ремонт 3. Стоимость оборудования подлежащего ремонту
3. Силовая энергия, вырабатываемая электроподстанцией	1. Мощность оборудования, время его работы
4. Затраты инструментального цеха	1. Пропорционально времени, затраченному на изготовление инструмента для данного цеха 2. Пропорционально стоимости инструмента, переданного в основные цехи

 

Задача осложняется тем, что вспомогательные службы могут оказывать услуги друг другу. Например, РМЦ может ремонтировать оборудование на складах и в транспортном цехе. Силовая энергия подается не только в основные цехи, но и в РМЦ, и в инструментальный цех, и т.д.

В этом случае в начале осуществляются все перераспределения между вспомогательными службами и только после этого затраты вспомогательных служб списываются на основные цехи.

3-й этап. Возможные базы распределения РСиЭО, а также ОПР по видам продукции.

1. стоимость материалов

2. зарплата основных рабочих

3. прямые затраты (материалы + з/п осн. рабочих)

4. время, отработанное основными рабочими

5. время, отработанное оборудованием

6. кол-во заказов

4-й этап. Базой распределения ОХР обычно бывает:

- сокращенная производственная себестоимость вида продукции

- зарплата основных рабочих

- выручка по данному виду продукции.

Коммерческие расходы – база:

- полная производственная себестоимость видов продукции

- выручка по видам продукции или цена

3. Неполное возмещение косвенных расходов и их возмещение с избытком при нормативном методе калькуляции затрат

 

Возмещение косвенных расходов с избытком или недостатком возникает только при нормативном методе учета затрат. Отклонение фактических затрат от нормативной величины считается случайным и поэтому все отклонения списываются на ту продукцию, которая была реализована в отчетном периоде, т.е. эти случайные отклонения никак не влияют на себестоимость незавершенного производства и себестоимость остатков ГП.

 

Схема отнесения отклонений

 

 

Достоинство такой схемы – списание отклонений.

1. Себестоимость НП и остатков ГП всегда рассчитывается по нормативу. А если бы это был фактический метод учета затрат, пришлось бы себестоимость остатков ГП пересчитывать заново в конце каждого отчетного периода. Это существенно усложняет систему учета затрат.

2. Отклонения должны быть действительного случайными и небольшими по величине. Это возможно только в том случае, когда правильно выбраны базы распределения накладных расходов и для каждого основного цеха установлены цеховые ставки.

Нормативная система учета затрат имеет свои достоинства и недостатки.

+ имеется стандарт затрат, план затрат.

- всегда возникают отклонения, которым требуется найти объяснения;

- нормативная система акцентирует внимание персонала на нормах и нормативах, что сковывает инициативу сотрудников.

 

Пример:

Нормативные показатели	1-й вар. фактических затрат	2-й вар. фактических затрат
ОПР	нормативное время	ОПР	время (база)	ОПР	время
200 000 руб.	100 000 н-ч	200 000 руб.	90 000 ч	195 000 руб.	100 000 ч
Нормативная ставка 200 000/100 000 = 2 руб.ОПР/час	90000ч×2 руб/час = 180 000 руб. ОПР были списаны с недостатком в 20 000 руб. Прибыль предприятия оказалась завышенной, необходимо дописать 20 000 руб. на реализованную продукцию.	100 000×2 = 200 000 руб. Прибыль предприятия была занижена на 5000 руб. Необходимо снять 5000 руб. с реализованной продукцией.

 

Эти отклонения не распределяются по видам продукции, работ, услуг и списываются общей суммой на реализованную продукцию.