Учет долгосрочных и текущих обязательств

 

Обязательства признаются, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного пери ода (П(С)БО№11 «Обязательства»).

В целях бухгалтерского учета обязательства делятся на:

- долгосрочные;

- текущие;

- непредусмотренные обязательства;

- доходы будущих периодов.

К долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочные кредиты банков; прочие долгосрочные обязательства; отсроченные налоговые обязательства; долгосрочные обеспечения.

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства.

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашены на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса. Все обязательства, которые не являются текущими, называются долгосрочными. Юридическую силу текущие обязательства приобретают в результате:

а) заключенных контрактов (кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары, работы, услуги; задолженность банку за краткосрочные кредиты);

б) уставных требований (обязательство предприятия выплатить объявленные дивиденды, проценты и т.п.);

в) регулярного начисления обязательств работникам по оплате труда, бюджету по налогам и другим платежам, органам страхования и т.п.

Все обязательства подтверждаются соответствующими документами. Текущие обязательства подлежат погашению путем:

• выплаты средств;

• передачи активов;

• предоставления услуг.

Текущие обязательства включают: краткосрочные кредиты банков; текущую кредиторскую задолженность по долгосрочным обязательствам, за товары, работы, услуги, по расчетам с бюджетом, в том числе по налогу на прибыль, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате труда, по расчетам с участниками, по расчетам по внутренним расчетам; краткосрочные векселя выданные; текущие обеспечения; другие текущие обязательства.

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

Методология учета обязательств регламентирована Положением (стандартом) бухгалтерского учета 11 «Обязательства».

Учет долгосрочных обязательств осуществляется на счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства». Счета этого класса (50-55) предназначены для обобщения информации о задолженности предприятия перед банками по ссудам, перед поставщиками по векселям выданным, перед арендодателями за необоротные активы, полученные на условиях долгосрочной аренды, кредиторами, сроком оплаты более двенадцати месяцев с даты баланса.

50 «Долгосрочные займы»

51 «Долгосрочные векселя выданные»

52 «Долгосрочные обязательства по облигациями»

53 «Долгосрочные обязательства по аренде»

54 «Отложенные налоговые обязательства»

55 «Другие долгосрочные обязательства».

Счета класса 5 являются пассивными, имеют сальдо только кредитовое, на основании их данных формируется второй раздел пассива баланса.

Учет текущих обязательств осуществляется на счетах класса 6 «Текущие обязательства». К счетам этого класса относятся:

60 «Краткосрочные ссуды»

61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»

62 «Краткосрочные векселя выданные»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

64 «Расчеты по налогам и платежам»

65 «Расчеты по страхованию»

66 «Расчеты пo выплатам работникам»

67 «Расчеты с участниками»

68 «Расчеты по прочим операциям»

Счета класса 6 являются пассивными, имеют кредитовое сальдо, на основании их данных формируется третий раздел пассива баланса.

На отдельных субсчетах синтетических счетов 63, 64, 65, 68 сальдо может быть дебетовым и отображаться в активе баланса.

Рассмотрим более конкретно учет важнейших обязательств.

Учет обязательств по кредитным операциям является одним из них.

Кредит – это ссуда, долг, источник временно привлеченных (заемных) средств. Различают кредит банковский и коммерческий (товарный).

Для получения ссуды в банке составляется кредитный договор, в котором оговариваются взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон. Кредит имеет целенаправленный характер, является срочным, возвратным и платным. Для получения кредита предприятие предоставляет в банк заявление на выдачу ссуды исрочное обязательство. В зависимости от срока погашения кредита он бывает краткосрочным (до 1 года) и долгосрочным (срок возвращение превышает двенадцать месяцев с даты баланса).

Учет обязательств по кредитам банков осуществляется на счетах:

50 «Долгосрочные ссуды»

60 «Краткосрочные ссуды»

Счета пассивные, по кредиту счетов отражается получение ссуд, по дебету – погашение. Сальдо кредитовое.

Таблица 2.3 – Бухгалтерские записи по счету 60 «Краткосрочные ссуды»

Документ	Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Кредитный договор, выписка	1. Осуществления финансовых инвестиций за счет кредитов банка	141-143, 351,352	601,602
-//-	2. Осуществления капитальных инвестиций за счет кредитов банка	151-155	601,602
-//-	3. Зачисления ссуды на текущие и другие счета банка	311-314	601,602
-//-	4. Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам	631,632	601,602
-//-	5. Погашения ссуд с текущего счета	601,602	311,312
-//-	6. Отсрочка погашения ссуд	601,602	603, 604
-//-	7. Отражение просроченных ссуд	603, 604	605, 606
-//-	8. Погашение просроченных ссуд	605, 606	311,312

 

Коммерческий кредит – это кредит, который предоставляют юридические лица путем отсрочки платежа. Коммерческий кредит осуществляется в вексельной форме.

Счет 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» предназначено для обобщения информации о состоянии расчетов по текущим обязательствам, переведенным из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение двенадцати месяцев с даты бaланса.

Счет 61 имеет субсчета:

611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»

612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюты»

По кредиту счету 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» отражается та часть долгосрочных обязательств, подлежащей погашению напратяжении двенадцати месяцев с даты баланса, по дебету – погашение текущей задолженности, ее списания и тому подобное.

Нa субсчете 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте» ведется учет части долгосрочных обязательств, задолженность по которыми выражена в национальной валюте.

На субсчете 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте» вeдется учет части долгосрочных обязательств, задолженность по которым вырaжена в иностранной валюте.

Аналитический учет ведется по кредиторам и видам задолженности.

Таблица 2.4 – Бухгалтерские записи по счету 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»

№	Содержание операций	Дт	Кт
	Признание долгосрочных обязательств по кредиту текущей задолженностью.
	Признание долгосрочных обязательств по векселям выданным текущей задолженностью.
	Долгосрочные обязательства переводятся в категорию текущих обязательств по долгосрочный кредитам в связи с наступлением срока их погашения. (До срока погашения должно остаться не более 12 мес.)	501, 503
	Перевод обязательств по облигациям из долгосрочных в текущие. Примечание. Хотя такая проводка Инструкцией предусмотрена, и с ней можно согласиться, но остается неясным, как поступать в таком случае со счетами – спутниками счета 521, т. е. со счетами учета премий (521) или дисконта (523).
	Возможно, данная проводка означает, что небанковская кредитная организация погасили лизинговые платежи предприятия, вследствие чего у последнего вместо обязательств по аренде возникли обязательства по обычному займу.
	Признание прочих долгосрочных обязательств текущей задолженностью. На счете 55 согласно Инструкции должны учитываться долгосрочные обязательства по налогам (кроме налога на прибыль и НДС, для которых предусмотрены другие счета), сборам и обязательным платежам, срок оплаты которых должен наступить не ранее, чем через 12 месяцев от даты баланса. Возможно, это реструктуризированные или пролонгированные (на срок более года) обязательства по налогам, сборам и обязательным платежам. Как следует из методики, этот счет не может участвовать непосредственно в начислении и погашении обязательств по налогам. Ибо начисляются такие обязательства в период их возникновения на счете 64 (проводкой Дт 64 Кт 55) и погашаются с этого же счета (проводкой Дт55 Кт64), а в состав долгосрочных (и обратно) эти обязательства переводятся только в случае их пролонгации или реструктуризации на срок более 12 месяцев. Поэтому такой корреспонденции как Дт 55 Кт 611 быть не может.

Продолжение таб. 2.4

	Погашение текущей задолженности по долгосрочным обязательствам наличными из кассы предприятия. При этом деньги выдаются непосредственно кредитору, если он – физическое лицо, или представителю кредитора по доверенности, если он лицо юридическое. Однако речь не идет о банковских кредитах (см. выше). Такая задолженность отражается проводкой Дт 611 Кт 505 в момент, когда до даты погашения остается не более 12 месяцев, а по истечению срока погашения отражается проводкой Дт 611 Кт 301 (или Кт 311, если погашение займа происходит в безналичном порядке).
	Погашение текущей задолженности по долгосрочным обязательствам в безналичной форме. Примечание. Такие обязательства еще называют текущей частью долгосрочных обязательств. Иными словами, если остаток или часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение последующих 12 месяцев, то эту часть или остаток долгосрочной задолженности следует квалифицировать как текущую.
	Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам погашена другим дебитором.
	Перевод краткосрочных обязательств, однажды переведенных из состава долгосрочных снова к долгосрочным в связи с продлением срока кредита.		501 – 506
	Такая корреспонденция значится в Инструкции, но смысла в ней ни практического, ни теоретического нет. На счете 61 учитываются долгосрочные обязательства, переведенные (за 12 месяцев до погашения) в разряд краткосрочных. В данной же проводке никаких долгосрочных обязательств изначально нет.
	Долгосрочные обязательства, срок погашения которых наступает в ближайшие 12 месяцев, закрываются выданным кредитору векселем, вследствие чего возникают текущие обязательства по векселю.
	Долгосрочные обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей переводятся в состав текущих. Примечание. Это новая корреспонденция, дополненная Приказом МФУ № 717. В то же время для такого рода обязательств (отсроченной задолженности по налогам и сборам) Инструкцией № 291 предусмотрен счет 55.		641, 642

Вексель – письменное долговое обязательство предприятия оплатить установленную сумму в определенный срок. По договору устанавливается размер процентов за отсрочку платежа.

Учет выданных векселей и обязательств по них ведется на счетах 51 и 62. Счета используются у покупателей (плательщиков, векселедателей). Счета кредитуются при выдаче векселя, дебетуются – при погашении задолженности, обеспеченной выданными векселями. Сальдо кредитовое, обозначает сумму обязательств по выданным векселям. Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и по срокам погашения.

Счет 62 «Краткосрочные векселя выданные» имеет 2 субсчета:

621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте»

622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте»

Таблица 2.5 – Бухгалтерские записи по счету 62 «Краткосрочные векселя выданные»

Документ	Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Вексель	1. Увеличение задолженности по выданным векселям: а) в обеспечение поставки ТМЦ (работ, услуг); б) за отсрочку платежа по налогам в) за отсрочку платежа по страхованию г) по другим операциям, прочим кредиторам	631,632 641,642 651-655	621,622 621, 622 621,622 621,622
-//-	2. Расходы в виде договорных процентов по выданным векселям	84(952)
Отчет касси­ра, выписка банка	3. Погашения по выданным векселям: а) наличными средствами; б) с текущего счета	621,622 621-622	301,302 311,312
Отчет кассира, выписка банка	4.Погашения задолженности по начисленным процентам: а) наличными средствами; б) с текущего счета		301,302 311,312
Справка бухгалтерии	5. Списание кредиторской задолженности по выданным векселям в связи с окончанием срока долговой давности	621,622

 

Вексель – это одна из форм расчетов, платежа и кредитования. Одновременно вексель – ценная бумага. В вексельном обращении используется 2 виды векселей: простой (в расчетах участвуют два лица) и переводной (в расчетах участвуют три лица).

Сами бланки векселей являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета». По дебету отражается поступление бланков, по кредиту – их использование.

Расходы, связанные с изготовлением или приобретением бланков векселей относятся на административные расходы в дебет 84 (92).

Пример по приобретению вексельных бланков:

	Дт	Кт	Сумма, грн.
1. Директор купил 3 простых векселя по цене 22,74 на сумму 68,22 по накладной с банка			68,22
2. Заплатил за них наличкой в банке (налог.накл.нет, т.к. нет свидетельства НДС)			68,22
3. Уплатил госпошлину в размере 3*1,70			5,10
4. Приняты на учет бланки строгой отчетности		-	68,22
5.Списана сумма госпошлины на расходы периода			5,10
6. Списан один бланк векселя на расходы			22,74
7. Списан бланк строгой отчетности	-		22,74
8. Списана на фин.результат сумма расходов			27,84

Непредвиденные обязательства отражаются на внебалансовых счетах предприятия по учетной оценке.

Непредвиденное обязательство – это:

1) обязательства, которое может возникнуть вследствие прошлых событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда произойдет или не произойдет одно или более неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля;

или

2) настоящее обязательство, возникающее в результате прошлых событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства нужно будет использовать ресурсы, которые воплощают в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить.