Расхождение показателей налоговой отчетности.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 2011 г., отраженная по строке 010 «Доходы от реализации» и по строке 020 «Внереализационные доходы» Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» налоговой декларации по налогу на прибыль, составила 152 439 312 руб. По данным строки 010_03 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав» налоговой декларации по НДС сумма выручки от реализации равна 151 825 149 руб. По данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма выручки от реализации и прочих доходов равна 152 436 тыс.руб. Согласно формы №4 «Отчет о движении денежных средств» поступление денежных средств от текущей и финансовой деятельности составило 165 586 тыс.руб.

Причина расхождения между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, в размере 614 163 руб. объясняется следующим:

В налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость включены суммы, не облагаемые налогом на прибыль организаций, в том числе:

- стоимость возврата комплектующего, не использованного в производстве, в адрес ООО «________________________» ИНН ___________________ в размере 12 797 руб. (без НДС) в 3 квартале 2011 г., учтенная в прошлом налоговом периоде в составе налоговых вычетов;

- сумма выполненных налогоплательщиком строительно-монтажных работ в размере 163 489 руб. (без НДС), ошибочно отраженная в строке 010_03 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав» вместо строки 060_03 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления».

В налоговой декларации по налогу на прибыль отражена выручка, не облагаемая НДС, в общей сумме 790 449 руб., в том числе:

- стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в размере 725 103 руб.;

- суммы процентов, начисленных банком на остатки денежных средств по счету организации, в размере 3 877 руб.;

- сумма дохода, полученного налогоплательщиком при взыскании с виновных лиц (__________________________ и др.) недостач, потерь от порчи материальных и иных ценностей, в размере 61 469 руб.

Причина расхождения между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» в размере 3 тыс.руб. объясняется следующим:

При формировании формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», согласно показаний главного бухгалтера ОАО «Карьер» – ____________________, полученных в ходе проведения допроса в соответствии со ст.90 НК РФ, были допущены вычислительные ошибки.

По строке 2340_4 «Прочие доходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2011 г. согласно данных бухгалтерского (налогового) учета надо было отразить сумму, равную 790 тыс.руб.

Приложение №2/9 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №9 от 10.07.2014 г.

С учетом необходимых корректировок сумма выручки от реализации и прочих доходов по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» составила бы 152 439 тыс.руб.

Причина расхождения между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» в размере 13 147 тыс.руб. объясняется следующим:

При формировании формы №4 «Отчет о движении денежных средств» в 2011 г., согласно показаний главного бухгалтера ОАО «Карьер», полученных в ходе проведения допроса в соответствии со ст.90 НК РФ, были допущены вычислительные ошибки. За указанный отчетный период в форме №4 согласно данных бухгалтерского (налогового) учета, а также банковских выписок по расчетным счетам проверяемой организации надо было отразить сумму, равную 190 050 тыс.руб.

Приложение №2/9 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №9 от 10.07.2014 г.

Таким образом, расхождение между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и суммой денежных средств, поступивших в адрес проверяемой организации с учетом необходимых исправлений составляет 37 611 тыс.руб.

В отличие от декларации по налогу на прибыль организаций доходная часть в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» формируется с использованием «кассового метода», т.е. согласно п.2 ст.273 НК РФ суммируются все поступления денежных средств в кассу и на расчетные счета организации. Применение указанного метода объясняет выявленное расхождение в сумме 37 638 тыс.руб. тем, что ОАО «Карьер» в 2011 г. в форме №4 при отражении суммы денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков проверяемой организации, учтен НДС в размере 28 278 тыс.руб., а также денежные средства, не подлежащие включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, в том числе:

- суммы поступивших авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) – 11 189 тыс.руб.;

- предоставление кредитов и займов – 8 300 тыс.руб.;

- перечисление собственных средств для ведения хозяйственной деятельности – 12 тыс.руб.;

- возврат ошибочно перечисленных денежных средств по письму №458 от 21.03.2011 г., №416 от 26.04.2011 г., №82 от 19.09.2011 г., №779 от 16.05.2011 г., №286 от 24.03.2011 г., №890 от 08.08.2011 г., №163 от 15.02.2011 г., №673 от 20.06.2011 г. – 923 тыс.руб.;

- возврат в соответствии со ст.78 НК РФ излишне уплаченного налога – 315 тыс.руб.;

- и др.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 2012 г., отраженная по строке 010 «Доходы от реализации» и по строке 020 «Внереализационные доходы» Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» налоговой декларации по налогу на прибыль, составила 191 072 291 руб. По данным строки 010_03 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав» налоговой декларации по НДС сумма выручки от реализации равна 190 212 645 руб. Согласно формы №4 «Отчет о движении денежных средств» поступление денежных средств от текущей и финансовой деятельности составило 282 218 тыс.руб.

Причина расхождения между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, в размере 859 646 руб. объясняется следующим:

В налоговой декларации по налогу на прибыль отражена выручка, не облагаемая НДС, в том числе:

- реализация лома черных металлов в адрес ИП __________________. ИНН ______________ в сумме 411 781 руб.;

- суммы процентов, начисленных банком на остатки денежных средств по счету организации, в размере 2 290 руб.;

- стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в размере 350 558 руб.;

- сумма дохода, полученного налогоплательщиком при взыскании с виновных лиц (________________________________ и др.) недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, в размере 95 017 руб.

Причина расхождения между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» в размере 91 146 тыс.руб. объясняется следующим:

При формировании формы №4 «Отчет о движении денежных средств» в 2012 г., согласно показаний главного бухгалтера ОАО «Карьер», полученных в ходе проведения допроса в соответствии со ст.90 НК РФ, были допущены вычислительные ошибки. За указанный отчетный период в форме №4 согласно данных бухгалтерского (налогового) учета, а также банковских выписок по расчетным счетам проверяемой организации надо было отразить сумму, равную 282 269 тыс.руб.

Приложение №2/9 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №9 от 10.07.2014 г.

Таким образом, расхождение между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и суммой денежных средств, поступивших в адрес проверяемой организации с учетом необходимых исправлений составляет 91 197 тыс.руб.

В отличие от декларации по налогу на прибыль организаций доходная часть в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» формируется с использованием «кассового метода», т.е. согласно п.2 ст.273 НК РФ суммируются все поступления денежных средств в кассу и на расчетные счета организации. Применение указанного метода объясняет выявленное расхождение в сумме 91 197 тыс.руб. тем, что ОАО «Карьер» в 2012 г. в форме №4 при отражении суммы денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков проверяемой организации, учтен НДС в размере 40 291 тыс.руб., а также денежные средства, не подлежащие включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, в том числе:

- суммы поступивших авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) – 44 510 тыс.руб.;

- предоставление кредитов и займов – 21 800 тыс.руб.;

- перечисление собственных средств для ведения хозяйственной деятельности – 16 тыс.руб.;

- возврат ошибочно перечисленных денежных средств по письму №192 от 13.02.2012 г., №151 от 06.02.2012 г., №955 от 21.06.2012 г., №956 от 21.06.2012 г., №13 от 28.06.2012 г., №2328 от 18.12.2012 г. – 5 079 тыс.руб.;

- возврат в соответствии со ст.78 НК РФ излишне уплаченного налога – 12 тыс.руб.;

- сумма денежных средств, переведенная в связи с закрытием расчетного счета – 1 442 руб.

- и др.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 2013 г., отраженная по строке 010 «Доходы от реализации» и по строке 020 «Внереализационные доходы» Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» налоговой декларации по налогу на прибыль, составила 180 651 532 руб. По данным строки 010_03 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав» налоговой декларации по НДС сумма выручки от реализации равна 180 241 225 руб. По данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма выручки от реализации и прочих доходов равна 179 659 тыс.руб. Согласно формы №4 «Отчет о движении денежных средств» поступление денежных средств от текущей и финансовой деятельности составило 657 074 тыс.руб.

Причина расхождения между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, в размере 410 307 руб. объясняется следующим:

В ходе проведения выездной налоговой проверки при исследовании договоров поставки и купли-продажи, товарных накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг), счетов-фактур и регистров бухгалтерского (налогового) учета ОАО «Карьер» за 2013 г. установлено, что при формировании налоговой декларации по налогу на прибыль организаций были допущены технические ошибки.

В нарушение ст.249 НК РФ в 2013 г. ОАО «Карьер» были занижены доходы от реализации на сумму 90 320 руб.

С учетом первичных документов налогоплательщика и необходимых исправлений в регистрах бухгалтерского (налогового) учета сумма дохода от реализации и внереализационного дохода, подлежащая включению в налоговую базу при формировании налоговой декларации по налогу на прибыль, составит:

Выручка от продажи готовой продукции, материалов, работ и услуг

212 674 805,01 руб. = Кредитовый оборот по счетам 90.1.1 и 90.1.2

НДС, причитающийся к получению от покупателя

– 32 397 039,90 руб. = Дебетовый оборот по счетам 90.3.1 и 90.3.2

Внереализационный доход

+ 507 875,29 руб. = Кредитовый оборот по счету 91.2

= 180 785 640 руб.

Таким образом, расхождение между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, с учетом необходимых исправлений составляет 544 415 руб.

Причина расхождения объясняется следующим:

В налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость была включена:

- фактически не произведенная и документально не подтвержденная продажа щебня в адрес ООО «Нерудпромторг» в сумме 14 400 руб.;

- сумма дохода от реализации товара в адрес ЗАО «_____________» в сумме 287 054 руб., в дальнейшем учтенная в составе налоговых вычетов в связи с возвратом поставленной продукции.

В налоговой декларации по налогу на прибыль отражена выручка, не облагаемая НДС, в общей сумме 802 082 руб., в том числе:

- реализация лома черных металлов в адрес ИП ______________________________. ИНН __________________ в сумме 294 207 руб.;

- стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в размере 17 366 руб.;

- суммы процентов, начисленных банком на остатки денежных средств по счету организации, в размере 10 625 руб.;

- взыскание денежных средств с ООО «_______________________» ИНН ____________ в счет погашения долга перед налогоплательщиком, определенного Решением Арбитражного суда г.Москвы от 04.07.2012 г. по делу №А40-75952/12, в сумме 137 709 руб.;

- взыскание денежных средств с ______________________ в счет погашения долга перед налогоплательщиком, определенного решением суда, в сумме 3 000 руб.;

- взыскание денежных средств с _____________________. в счет погашения долга перед налогоплательщиком, определенного решением суда, в сумме 2 740 руб.;

- сумма дохода, полученного налогоплательщиком при взыскании с виновных лиц (______________________________ и др.) недостач, потерь от порчи материальных и иных ценностей, в размере 327 083 руб.;

- поступления, связанные с выплатой отпускных, ранее учтенных в затратах, но частично восстановленных в связи с досрочным увольнением сотрудника ОАО «Карьер» – ___________________ в сумме 2 615 руб.;

- реализация постельного белья в адрес __________________. в сумме 6 737 руб.

На вопрос, по какой причине ОАО «Карьер» в 4 квартале 2013 г. не включило в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумму выручки от реализации постельного белья главный бухгалтер проверяемой организаций – Иванова Ирина Ивановна ответила, что:

1. бухгалтерская проводка от 31.12.2013 г. на сумму 6 737 руб. с комментарием «Реализации постельного белья в адрес Шумовой Т.В.» была отражена ошибочно;

2. указанный товар реализован не был, в связи с чем не были составлены какие-либо первичные документы, как товарная накладная, счет-фактура и приходный кассовый ордер;

3. основания для отражения данной хозяйственной операции в регистрах бухгалтерского (налогового) учета отсутствовали.

Приложение №2/9 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №9 от 10.07.2014 г.

В ходе анализа первичных документов и регистров бухгалтерского (налогового) учета проверяемой организации, налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2013 г. с учетом пояснений, представленных налогоплательщиком, подтверждено, что ОАО «Карьер» в нарушение ст.250 НК РФ были завышены внереализационные доходы на 6 737 руб.

Причина расхождения между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» в размере 993 тыс.руб. объясняется следующим:

При формировании формы №2 «Отчет о финансовых результатах» были допущены вычислительные ошибки.

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» формы №2 за 2013 г. согласно данных первичных документов и бухгалтерского (налогового) учета налогоплательщика надо было отразить сумму, равную 180 521 тыс.руб.

С учетом необходимых корректировок сумма выручки от реализации и прочих доходов по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» составила бы 181 029 тыс.руб.

Причина расхождения между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» в размере 476 422 тыс.руб. объясняется следующим:

При формировании формы №4 «Отчет о движении денежных средств» в 2013 г. были допущены вычислительные ошибки. За указанный отчетный период в форме №4 согласно данных бухгалтерского (налогового) учета, а также банковских выписок по расчетным счетам проверяемой организации надо было отразить сумму, равную 657 137 тыс.руб.

Приложение №2/9 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №9 от 10.07.2014 г.

Таким образом, расхождение между суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и суммой денежных средств, поступивших в адрес проверяемой организации с учетом необходимых исправлений составляет 476 485 тыс.руб.

В отличие от декларации по налогу на прибыль организаций доходная часть в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» формируется с использованием «кассового метода», т.е. согласно п.2 ст.273 НК РФ суммируются все поступления денежных средств в кассу и на расчетные счета организации. Применение указанного метода объясняет выявленное расхождение в сумме 476 485 тыс.руб. тем, что ОАО «Карьер» в 2013 г. в форме №4 при отражении суммы денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков проверяемой организации, учтен НДС в размере 39 261 тыс.руб., а также денежные средства, не подлежащие включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, в том числе:

- суммы поступивших авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) – 14 969 тыс.руб.;

- суммы поступивших авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), переведенные по соглашению о новации №1 от 31.12.2013 г., №2 от 31.12.2013 г. в денежные займы – 46 000 тыс.руб.;

- предоставление кредитов и займов – 385 847 тыс.руб.;

- возврат ошибочно перечисленных денежных средств по письму №34 от 30.05.2013 г., №26 от 30.05.2013 г., №918 от 07.11.2012 г., №1656 от 06.09.2013 г., №218 от 15.10.2013 г., №959 от 18.09.2013 г., №2550 от 13.12.2013 г. – 2 718 тыс.руб.;

- и др.

2.1.1.Доходы от реализации (выручка от реализации продукции (работ, услуг)).

Согласно ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. получало доход от реализации щебня, известняковой муки и карбонатных пород в адрес физических и юридических лиц.

В проверяемой организации, согласно пояснений главного бухгалтера – __________-______, полученных в ходе проведения допроса в соответствии со ст.90 НК РФ, в ходе расчета доходов от реализации при формировании налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ОАО «Карьер» в период 2011-2013 гг. были использованы следующие счета бухгалтерского учета:

- 90.1.1 «Выручка за готовую продукцию»;

- 90.1.2 «Выручка за материалы, работы и услуги»;

- 90.3.1 «НДС готовой продукции»;

- 90.3.2 «НДС материалов, работ и услуг».

Фактическая отгрузка готовой продукции, формируемая на счетах 90.1.1 и 90.1.2, уменьшалась на сумму начисленного НДС, равного дебетовому обороту по счетам 90.3.1 и 90.3.2.

Приложение №2/9 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №9 от 10.07.2014 г.

Информация, сформированная в регистрах бухгалтерского (налогового) учета ОАО «Карьер» за период 2011-2013 гг. в соответствии со ст.313 НК РФ основана на данных первичных документов.

В положениях об учетной и налоговой политике на 2011-2013 гг., утвержденных приказами №356 от 31.12.2010 г., №463 от 30.12.2011 г., №1а от 09.01.2013 г., оговорен метод определения доходов для целей налогообложения в 2011-2013 гг. как «метод начисления».

В ходе проведения выездной налоговой проверки при исследовании первичных документов налогоплательщика, представленных по уведомлению о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов №08-45/02283 от 31.03.2014 г., установлено, что ОАО «Карьер» в рамках исполнения договора №1-10/2013 от 01.10.2013 г., заключенного с Обществом с ограниченной ответственностью «________» ИНН ___________КПП __________ (далее по тексту ООО «______________________________»), было решено поставить в 2013 г. в адрес указанного контрагента горюче-смазочных материалов на сумму, равную 667 222,66 руб. (в том числе НДС 101 779,73 руб.).

С целью отражения дохода в счет будущих поставок горюче-смазочных материалов проверяемой организацией были внесены необходимые записи в регистры бухгалтерского (налогового) учета, в том числе:

- по кредиту субсчета 90.1.2 «Выручка за материалы, работы и услуги» и дебету субсчета 62.3 «Расчеты с покупателями по реализации материалов и услуг» была отражена выручка от продажи материалов;

- на субсчету 90.3.2 «НДС материалов, работ и услуг» была учтена сумма налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя.

Сумма дохода от реализации горюче-смазочных материалов в адрес ООО «___________________________» должна была составить:

565 443 руб. = 667 222,66 руб. – 101 779,73 руб. (НДС).

Позднее, согласно показаний главного бухгалтера проверяемой организации – ________________________, а также документов, истребованных в соответствии со ст.93.1 НК РФ у ООО «Нерудпромторг», в ходе финансово-хозяйственных взаимоотношений по устной договоренности между ОАО «Карьер» и его контрагентом было принято решение о снижении объема поставок горюче-смазочных материалов на 592 097,04 руб. (в том числе НДС 90 319,8 руб.).

Приложение №3/21 к акту проверки

Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.

Следовательно, итоговая сумма дохода от реализации горюче-смазочных материалов в адрес ООО «____________________________» составила:

63 666 руб. = 565 443 руб. – (592 097,04 руб. – 90 319,8 руб. (НДС))

При анализе регистров бухгалтерского (налогового) учета проверяемой организации за 2013 г. установлено, что налогоплательщик внес необходимые корректировки только по счету 90.1.2 при отражении выручки от реализации материалов, при этом сумма исчисленного НДС по счету 90.3.2 не была уменьшена, т.е. фактически финансовый результат от реализации горюче-смазочных материалов в адрес ООО «____________________» составил:

-26 654 руб. = 565 443 руб. – 592 097,04 руб.

Таким образом, ОАО «Карьер» в 2013 г. в нарушение ст.249 НК РФ были занижены доходы от реализации на сумму 90 320 руб.