Занижение внереализационных доходов в виде подлежащих уплате должником штрафов, пеней и (или) иных санкций

Сумма штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу

Согласно п.1 ст.330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

В налоговом учете штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, признаются внереализационными доходами налогоплательщика на основании п.3 ст.250 НК РФ.

В соответствии с пп.4 п.4 ст.271 НК РФ доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются в качестве дохода на дату вступления в законную силу решения суда.

В соответствии с п.п.7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н (ред. от 27.04.2012 г.), сумма штрафов, пеней и иных санкций, признанная в качестве дохода, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом субсчета 76.2 «Расчеты по претензиям».

 

В ходе выездной налоговой проверки при исследовании данных официального интернет-ресурса «Банк решений арбитражных судов» (http://ras.arbitr.ru/), а также первичных документов налогоплательщика установлены следующие судебные решения, вынесенные в пользу истца – ОАО «Карьер» о взыскании с ответчика штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а именно:

Истец	Ответчик	ИНН ответчика	Судебное решение	Дата вступления решения в законную силу	Взыскано с ответчика:	Сумма, руб.
ОАО "Карьер"	ООО "__________________"		Решение от 10.08.2011 г. по делу №А22-1761/2011	12.08.2011 г.	предварительная оплата ответчика	100 000.00
процент за пользование чужими денежными средствами	1 377.78
расходы по уплате госпошлины	4 041.33
ОАО "Карьер"	ООО "_______________"		Решение от 20.10.2011 г. по делу №А35-10127/2011	21.11.2011 г.	процент за пользование чужими денежными средствами	12 418.96
расходы по уплате госпошлины	2 000.00
Итого	119 838

В ходе анализа регистров бухгалтерского (налогового) учета, данных налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г., представленной ОАО «Карьер» в Межрайонную ИФНС России №2 по Калужской области, установлено, что штрафы, пени и иные санкции на сумму 119 838 руб. не были включены налогоплательщиком в общую сумму внереализационных доходов.

 

Таким образом, в нарушение п.3 ст.250 НК РФ ОАО «Карьер» в 2011 г. занижены внереализационные доходы в виде суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, в размере 119 838 руб.

Сумма ущерба, подлежащего уплате должником

на основании решения суда, вступившего в законную силу

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ОАО «Карьер» – «Лизингополучатель» заключило договор лизинга №12 от 10.05.2011 г. с Закрытым акционерным обществом «Лизинг» ИНН ---- КПП ----- (далее по тексту ЗАО «Лизинг») – «Лизингодатель», согласно которого:

- «Лизингодатель» обязуется приобрести в собственность следующую самоходную технику:

1.карьерный самосвал БелАЗ-7540С, дата изготовления:19.03.2009 г., шасси №Y3В7540СА90024855, двигатель №13411;

2.карьерный самосвал БелАЗ-7540С, дата изготовления: 12.01.2010 г., шасси №Y3В7540СТ90025186, двигатель №13245;

3.карьерный самосвал БелАЗ-7540С, дата изготовления: 12.01.2009 г., шасси №Y3В7540СЕ90025184, двигатель №13242);

4.карьерный самосвал БелАЗ-7540С, дата изготовления: 16.01.2010 г., шасси №Y3В7540СР90025187, двигатель №13244;

у определенного «Лизингополучателем» продавца и предоставить ее в адрес ОАО «Карьер» без оказания услуг по технической эксплуатации;

- «Лизингополучатель» обязуется принять у ЗАО «Лизинг» предмет лизинга за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Исходя из условий договора срок лизинга составлял 24 месяца с момента подписания сторонами акта приемки-передачи. По истечении срока пользования карьерными самосвалами «Лизингодатель» был обязан передать их в адрес ОАО «Карьер» в собственность.

Вся самоходная техника, прописанная в договоре лизинга, согласно актов о приеме-передаче объектов основных средств №2 от 06.06.2011 г., №3 от 06.06.2011 г., №4 от 06.06.2011 г. и №5 от 06.06.2011 г. была передана в адрес проверяемой организации в исправном техническом состоянии с целью использования в хозяйственной деятельности.

Приложение №3/1 к акту проверки

 

Инспекцией в соответствии со ст. 90 НК РФ был проведен допрос главного бухгалтера ОАО «Карьер» – Ивановой И.И., в ходе которого главный бухгалтер пояснила, что 02.08.2012 г. сотрудник проверяемой организации – _________ (паспорт гражданина РФ: _____________________), находясь в состоянии алкогольного опьянения, управляя карьерным самосвалом БелАЗ-7540С (дата изготовления: 16.01.2010 г., шасси №Y3В7540СР90025187, двигатель №13244), при движении по территории карьера не справился с управлением и допустил падение грузового автомобиля с десятиметровой высоты.

Приложение №2/28 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №28 от 26.08.2014 г.

С целью документального подтверждения факта порчи движимого имущества ОАО «Карьер» в ходе проведения проверки был представлен акт расследования причин выхода из строя автомобиля БелАЗ №23 от 03.08.2012 г. Согласно представленному акту установлено, что «_______________________., находясь в состоянии алкогольного опьянения, двигаясь на пятой передаче по направлению к вскрышному экскаватору по кровле первого добычного уступа не справился с управлением автомобиля и допустил его падение на кровлю второго добычного уступа».

 

С целью оценки технического состояния поврежденного грузового автомобиля проверяемая организация заключила договор №80 от 10.08.2012 г. с Обществом с ограниченной ответственностью «_____________» ИНН _________ КПП _____________- о проведении экспертизы, по результатам которой установлено, что указанный карьерный самосвал находится в неисправном состоянии.

В связи с порчей движимого имущества, переданного в лизинг по договору №12 от 10.05.2011 г., ЗАО «Лизинг» совместно с ОАО «Карьер» приняли решение о расторжении указанного договора и заключении договора купли-продажи №12/10.05.11/2012 от 04.08.2012 г., в соответствии с которым «Лизингополучатель» выкупает карьерный самосвал БелАЗ-7540С (дата изготовления: 16.01.2010 г., шасси №Y3В7540СР90025187, двигатель №13244) и принимает на себя все риски, связанные с порчей данного имущества, произошедшие после передачи его в лизинг.

Приложение №3/2 к акту проверки

 

Инспекцией в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес налогоплательщика было выставлено требование №1 от 31.03.2014 г. о представлении Коллективного договора между работниками и работодателем ОАО «Карьер» на 2011-2014 гг., на которое получен ответ (вх.№05308 от 14.04.2014 г.) с приложением данного договора.

В соответствии с п.2.27 Раздела 2 «Основные принципы социального партнерства, формы взаимодействия и обязательства» Коллективного договора, работник обязан бережно относиться к использованию основных фондов и расходованию материальных ресурсов работодателя. В своем требовании к сотрудникам налогоплательщик основывается на положениях абз.7 ч.2 ст.21 ТК РФ.

В случае порчи работником имущества организации-работодателя в соответствии со ст.238 ТК РФ работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб.

Прямой действительный ущерб – это реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Согласно ст.246 ТК РФ размер ущерба, причиненного организации-работодателю при порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Сумма прямого действительного ущерба, причиненного ОАО «Карьер» при порче карьерного самосвала БелАЗ-7540С, была определена налогоплательщиком на основании отчета о специальной стоимости №3451/11 от 22.10.2012 г., подготовленного Обществом с ограниченной ответственностью «__________» ИНН ____________ КПП _________________, и составила 3 403 390 руб.

 

В связи с несогласием ____________________. в добровольном порядке погасить сумму ущерба, нанесенного основным фондам ОАО «Карьер», взыскание с виновного работника было произведено организацией в судебном порядке в соответствии с ч.2 ст.392 ТК РФ.

По итогам рассмотрения гражданского дела №33-456/13, в том числе апелляционной жалобы ______________________________, было вынесено определение Калужского областного суда от 04.03.2013 г. о взыскании с указанного физического лица в пользу налогоплательщика 3 403 390 руб.

Согласно ст.329 ГПК РФ определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Сумма ущерба, подлежащая уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, на основании п.3 ст.250 НК РФ включается в состав внереализационных доходов организации и формирует налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с пп.4 п.4 ст.271 НК РФ датой получения таких доходов признается дата вступления в законную силу решения суда о взыскании ущерба с работника.

В ходе анализа регистров бухгалтерского (налогового) учета, в том числе кредитового оборота субсчета 91.2 «Операционные доходы и расходы», данных налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2013 г., представленной ОАО «Карьер» в Межрайонную ИФНС России №2 по Калужской области, установлено, что проверяемой организацией в состав внереализационных доходов было включено взыскание денежных средств с ____________________ в счет погашения долга перед налогоплательщиком в сумме 2 740 руб.

 

Согласно пп.20 п.1 ст.265 НК РФ на дату признания внереализационного дохода по возмещению причиненного ущерба организация вправе признать расходы, связанные с приобретением утраченного (невозвращенного) имущества, если данные расходы не были учтены ранее (Письмо Минфина России от 14.10.2010 г. №03-03-06/1/648, от 16.10.2009 г. №03-03-06/1/668, от 17.04.2007 г. №03-03-06/1/245).

ОАО «Карьер» остаточную стоимость карьерного самосвала БелАЗ-7540С (дата изготовления: 16.01.2010 г., шасси №Y3В7540СР90025187, двигатель №13244) в полной сумме, равной 4 254 237,29 руб., учло в составе внереализационных расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль в 2013 г., что также нашло свое отражение по дебетовому обороту субсчета 91.2 «Операционные доходы и расходы».

Таким образом, в нарушение п.3 ст.250 НК РФ ОАО «Карьер» в 2013 г. занижены внереализационные доходы в виде суммы ущерба, подлежащего уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, в размере 3 400 650 руб. (3 403 390 руб. – 2 740 руб.).