Расходы (издержки) торговых организаций.

1. Понятие и состав затрат и расходов торговых организаций.

Расходы на реализацию товаров (издержки обращения), их сущность и принципы классификации.

Уровень и структура расходов на реализацию товаров в различных отраслях торговой деятельности.

4. Факторы, влияющие на расходы на реализацию товаров.

Управление расходами на реализацию товаров. Анализ расходов на реализацию, важнейшие условия эффективного управления ими.

Планирование расходов на реализацию товаров.

 

С 1 января 2004 года введена новая инструкция по учету расходов в коммерческих и некоммерческих организациях. В соответствии с этой инструкцией различают 3 понятия:

- затраты - это стоимостная оценка ресурсов потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров или услуг

- экономическая выгода - доход в денежной или натуральной форме

- затраты обеспечивающие в будущем получение экономической выгоды считаются активами организации и признаются расходами в периоде получения от них экономической выгоды

Расходы организации это уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов (отдельных видов имущества) или это возникновение обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации (т.е. дебиторская задолженность).

Расходы подразделяют на 3 вида:

* расходы по видам деятельности

* операционные расходы

* внереализационные расходы

Не признаются расходами организации выбытие активов в следующих случаях:

- в связи с приобретением внеоборотных активов или доходным вложением средств в материальные ценности

- в качестве вкладов в уставные фонды других организации

- в порядке предоплаты материально-производственных запасов работ и услуг

- в виде авансов, задатков в счет оплаты материальных ценностей

- погашение кредитов, займов полученных организацией

Расходы по видам деятельности - это часть затрат организации, связанная с получением доходов от этих же видов деятельности в отчетном периоде. Эти расходы включают два вида затрат:

* формирующие себестоимость реализованных товаров и услуг

* расходы на реализацию товаров и услуг (издержки обращения)

Себестоимость включает в организациях торговли и общепита покупную стоимость товара.

К расходам по видам деятельности относятся так же расходы, связанные с предоставлением в аренду или во временное пользование своих активов, с оплатой имущественных прав.

В состав операционных расходов входят:

- расходы, связанные с реализацией внеоборотных активов

- расходы, связанные с содержанием помещений, сданных в аренду

- расходы по операциям с тарой

- суммы уценки активов

- отчисления в резерв по сомнительным долгам

и др.

В состав внереализационных активов входят:

* штрафы, пени, неустойки уплаченные

* недостачи товарно-материальных ценностей, если не выявлены конкретные виновники

* списание дебиторской задолженности за истечением сроков исковой давности или в виду неплатежеспособности должника

* потери от стихийных бедствий

* отрицательные курсовые разницы по валютным операциям

* расходы, связанные с рассмотрением дел в хозяйственных судах

и др.

 

Расходы на реализацию товаров (издержки обращения) представляют собой все затраты живого и овеществленного труда в денежном выражении, связанные с закупкой, транспортировкой, хранением, реализацией товаров, содержанием материально-технической базы и аппарата управления.

Издержки обращения измеряются в сумме и в % к т/о; отношение суммы издержек обращения к сумме т/о, выраженное в % называется уровнем издержек обращения.

Уровень издержек характеризует долю расходов в розничной цене товаров, связанных с торговым обслуживанием населения, и включаются издержки обращения в розничную цену товаров через торговую надбавку.

К издержкам обращения не относятся убытки, допущенные в результате бесхозяйственности, так как они не обусловлены функциями торговли, являются в основном результатом финансово-расчетной дисциплины и договорных обязательств

Издержки обращения являются важным элементом ценообразования на всех его стадиях. Они включаются:

- в оптовую цену предприятия (как расходы по сбыту)

- в закупочную цену (как издержки по закупкам)

- в оптовых организациях (как расходы, связанные с оптовым сбытом)

- в розничных организациях (как расходы, связанные с обслуживанием конечного потребителя)

Экономическую сущность издержек обращения необходимо рассматривать с точки зрения выполнения торговлей основных функций:

* торговля завершает процесс производства в сфере обращения, выполняя производственные функции (доработка, упаковка, фасовка, хранение и т.п.), затраты труда на эти операции увеличивают стоимость товаров, хотя новых потребительных стоимостей и не создается, однако без этих операций товар еще не готов к потреблению. Поэтому эти расходы называются дополнительными издержками обращения.

* реализация стоимости, то есть смена форм стоимости, отсюда расходы, связанные со сменой форм стоимости в торговле называются чистыми издержками обращения

В торговых организациях нет подразделения на дополнительные и чистые издержки обращения, все издержки учитываются вместе, такое подразделение осуществляется на макроуровне и оно необходимо для определения доли торговли в создании ВВП. В частности в 2004 доля торговли составила 10,8% в ВВП.

Издержки обращения тесно связаны с издержками потребления. Издержки потребления - это затраты времени населения на поиск, приобретение и организацию потребления товаров. Низкий уровень чистых издержек обращения связанных с организацией торгового обслуживания может обуславливать высокий уровень издержек потребления. Поэтому важнейшей задачей торговли является оптимизация уровней издержек потребления. Для этого необходимо иметь в торговле широкий ассортимент товаров, удобный режим работы, широкое применение прогрессивных форм продажи товаров, широкое развитие торговли полуфабрикатами высокой степени готовности, хорошая реклама, высокая культура торгового обслуживания.

Западные экономисты рассматривают издержки обращения с точки зрения ограниченности ресурсов и возможность их альтернативного использования. Поскольку ресурсов, как правило, не хватает для удовлетворения всех потребностей, то возникает необходимость выбора из нескольких вариантов использования ресурсов или из нескольких видов предпринимательской деятельности. Отсюда все издержки в рыночной экономики рассматриваются как альтернативные.

Под альтернативными издержками или издержками утраченных возможностей понимают издержки и потери дохода, которые возникают за счет отдачи предпочтения одному из способов осуществления хозяйственной операции, при отказе от другого из возможных способов.

Альтернативные издержки называют в рыночной экономике.. подразделяются на 2 вида:

- внешние или явные (бухгалтерские)

- внутренние или неявные

Внешние или явные издержки связаны с использованием чужих, то есть привлеченных ресурсов, то есть это те денежные расходы, которые связаны с закупкой сырья, материалов, оплатой банковских кредитов и т.п.

К внутренним издержкам относятся издержки связанные с использованием собственных ресурсов фирмы, они не предусмотрены ни в каких контрактах, обязательствах. Эти издержки это есть плата фирмы за использование своих собственных ресурсов, и называется эта плата нормальной прибылью.

Наряду с явными и неявными издержками различают предельные издержки. Предельные издержки показывают, какие издержки придется понести в случае производства или реализации последней единицы товаров. Отсюда принятие решений относительно объема производства и торговли носит предельный характер, то есть решается вопрос, стоит ли увеличивать или уменьшать объем производства или реализации на несколько единиц.

Сравнение предельных издержек с предельной выручкой позволяет фирме определить прибыльность того или иного изменения в масштабах производства или реализации.

Понятие издержек обращения на наших предприятиях отличается от показателей издержек западных фирм. Там определяют себестоимость продаж, у нас отсутствует этот показатель.

Для учета анализа и планирования издержки обращения классифицируются по различным признакам:

- по экономическому содержанию:

* материальные затраты

* расходы на оплату труда

* отчисления на социальные нужды (фонд социальной защиты (35% от фонда зарплаты) и в фонд занятости населения (1%))

* амортизация основных средств и нематериальных активов

* прочие затраты

Эта группировка затрат отражается в статистическом отчете форма номер 5З "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг". Его составляют все предприятия независимо от формы собственности ежеквартально и предоставляют органам статистики.

- классификация по отраслям деятельности:

* издержки обращения розничной торговли

* общепита

* оптовой торговли

* по заготовкам с/х продуктов

* по завозу, длительно хранению и оптовой реализации плодоовощной продукции

В первых 3 отраслях уровень издержек исчисляется в % к т/о каждой отрасли без НДС и 5% налога с продаж.

Начиная с итогов 2004 года уровень валового дохода, уровень издержек обращения, уровень рентабельности стали исчислять к т/о отрасли без НДС и 5% налога с продаж.

В 4 отрасли издержки исчисляются и в абсолютной сумме по продуктам растениеводства и в относительном выражении в % к заготовительному т/о по продуктам животноводства.

- классификация по статьям расходов - утверждена с 2004 года единая номенклатура расходов на реализацию товаров:

* транспортные расходы

* расходы на оплату труда

* отчисления на социальные нужды

* расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

* амортизация основных средств

* расходы на ремонт основных средств

* расходы на санитарную, специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если учитывается в оборотных средствах)

* расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

* расходы на хранение, упаковку и подработку товаров

* проценты за пользование кредитом

* расходы на рекламу

* потери товаров и технологические отходы

* расходы на тару

* прочие расходы

- классификация издержек обращения в зависимости от влияния на них изменения объема т/о:

* условно постоянные - их сумма не зависит от изменения объема т/о (расходы на аренду, амортизация основных средств и т.п.)

* условно переменные

- по товарам и товарным группам (только в специализированной торговле и при полной компьютеризации)

 

Уровень издержек обращения и их структура различны в зависимости от вида торговой деятельности и зависит от функций выполняемых каждой отраслью. Самый высокий уровень издержек обращения в общепите, так как там присутствует производство, реализация и организация потребления готовой продукции. В 2004 году уровень издержек в общепите составил 33,7% к т/о.

Второе место - розничная торговля - 16,1%.

Оптовая торговля - 14,7%.

В розничной торговле и общепите самый большой по удельному весу уровень в общей сумме составляют расходы на оплату труда (в среднем 36-45%). В оптовой торговле самый большой удельный вес занимают транспортные расходы.

Структура издержек в розничной торговле в среднем по РБ за 9 месяцев 2004 характеризуется следующими данными:

· материальные затраты - 22%

· расходы на оплату труда - 35,7%

· отчисления на социальные нужды - 13,2%

· амортизация основных средств - 6,1%

· прочие затраты - 22,5%

На издержки обращения влияют внешние и внутренние факторы. Внешние: цена на товары, тарифы на услуги других отраслей, денежные доходы и покупательная способность населения, объем производства и степень насыщенности рынка товарной массой, ставки налогов и отчислений, включаемых в издержки обращения, проценты за пользование кредитом и др.

Внутренние:

- объем и ассортиментная структура т/о

Между объемом т/о и уровнем издержек обращения существует обратная зависимость.

Если повышается удельный вес издержкоемких товаров, то уровень издержек независимо роста т/о будет повышаться.

- техническая оснащенность предприятия и эффективность использования основных фондов

- товарооборачиваемость

- организация товароснабжения - наиболее эффективна поставка товаров по прямым связям с исключением посреднических звеньев, так же централизованная поставка товаров поставщиками и использование при этом тары и оборудования

- производительность труда - с ростом производительности труда сокращаются издержки обращения по статье расходы на оплату труда на единицу т/о

- методы продажи товаров - экономичными с точки зрения сокращения издержек является продажа товаров прогрессивными методами: самообслуживание, по образцам, электронная торговля, открытая выкладка)

 

Проблема управления издержками обращения в условиях рынка заключается в том, чтобы согласовать интересы торговли с интересами потребителей и оптимизировать соотношение между издержками обращения и издержками потребления.

В условиях насыщенного рынка и развития конкуренции интересы потребителей имеют такое же важное значение, как и свои экономические интересы, поскольку конкуренция между предприятиями идет за покупателя.

Отсюда управление издержками обращения предполагает определение минимально допустимого и максимально возможного уровня культуры обслуживания, без которого не может быть совершена покупка, и этот оптимальный уровень культуры обслуживания определяет состав и уровень издержек обращения. То есть критерием оптимизации издержек обращения в условиях рынка становится уровень культуры торговли. Отсюда в условиях насыщенного товарами рынка вовсе необязательно ориентироваться на максимальной увеличение реализации товаров с низкими издержками, можно добиться роста прибыли за счет реализации большей товарной массы пользующейся спросом за счет ускорения товарооборачиваемости при высокой культуре торговли.

Важнейшим элементом механизма управления издержками является анализ издержек обращения. Анализ позволяет выявить резервы экономии издержек без ущерба качеству торгового обслуживания и учесть эти резервы при составлении плана.

Задачи анализа издержек обращения:

1. Оценка выполнения плана по издержкам обращения в целом по предприятию и по отдельным статьям и определение суммы экономии или перерасхода издержек обращения путем сопоставления фактических издержек с плановыми.

2. Изучение динамики уровня издержек обращения и определение размера изменения уровня издержек обращения и темпа роста или снижения уровня издержек.

3. Расчет и оценка влияния внешних и внутренних факторов на сумму и уровень издержек обращения.

4. Определение влияния изменения уровня издержек обращения на прибыль и рентабельность.

5. Конечная цель анализа - изучение возможных резервов сокращения издержек обращения по статьям, не затрагивающим качество (культуру) торгового обслуживания.

Источниками информации для анализа являются:

· отчет форма номер 2, в котором показаны коммерческие расходы

· отчет форма номер 5 З

Методы анализа:

· сравнения

· группировок

· индексный

· цепных подстановок

· метод процентных чисел

· ЭММ (в частности метод корреляционно-регрессионного анализа)

Анализу предшествует расчет ожидаемой суммы и ожидаемого уровня издержек обращения за текущий год.

Определяется по данным за 2-3 предшествующих года удельный вес 4 квартала в годовой сумме издержек обращения и на этой основе прогнозируется удельный вес 4 квартала в текущем году и, исходя из фактических издержек за 9 месяцев текущего года и ожидаемого уровня издержек в 4 квартале, определяется уровень издержек обращения в текущем году.

Состояние издержек обращения торговой организации характеризуется следующими показателями:

· сумма и уровень издержек обращения

· размер изменения уровня издержек обращения - это разница между уровнями издержек 2 периодов и между фактическим и плановым уровнем

· темп изменения уровня издержек обращения - это отношение размера изменения к уровню издержек по плану или в базисном периоде

· коэффициент издержкоотдачи - деление суммы т/о на сумму издержек обращения, характеризует размер т/о на единицу затраченных издержек

· коэффициент эффективности текущих затрат - деление суммы прибыли на сумму издержек обращения, характеризует величину прибыли полученную на единицу текущих затрат

· абсолютная сумма экономии/перерасхода - это разница между фактической и плановой суммами издержек

· относительная сумма экономии/перерасхода - это разница между фактической суммой издержек и плановой пересчитанной на фактический т/о при сохранении планового уровня или уровня издержек в базисном периоде

Абсолютная сумма экономии/перерасхода устанавливается по условно постоянным статьям, а относительная сумма экономии/перерасхода рассчитывается по условно переменным статьям, поскольку изменение объема т/о влияет на сумму переменных издержек.

Самый простой метод определения относительной суммы экономии/перерасхода = (т/о факт. * на изменение уровня издержек обращения) / 100

При анализе динамики издержек обращения необходимо учесть изменение цен товары и тарифов и ставок арендной платы на услуги других отраслей.

Пересчет фактического уровня издержек к т/о в сопоставимых ценах производится путем умножения фактического уровня издержек за вычетом статей, не зависящих от изменения цен на индекс цен на товары.

Между уровнем тарифов и ставок и уровнем издержек существует прямая зависимость, то есть с ростом тарифов и ставок на услуги других отраслей уровень издержек повышается. Отсюда пересчет издержек по отдельным статьям, по которым повысились тарифы или ставки производится путем деления фактической суммы издержек на индекс изменения тарифов.

Методика расчета влияния изменения объема товарооборота на сумму переменных и уровень постоянных издержек обращения:

1. На сумму переменных статей издержек обращения:

, где

Т_р – фактический товарооборот в отчетном периоде

2. На уровень постоянных издержек обращения:

 

Результат показывает снижение уровня постоянных издержек обращения при росте товарооборота или повышение уровня издержек при уменьшении товарооборота.

Рост товарооборота является резервом экономии издержек обращения за счет постоянных статей.

По переменным статьям результат расчета показывает рост или уменьшение суммы переменных издержек обращения при изменении объема товарооборота. При его росте повышаются переменные издержки обращения, при уменьшении товарооборота, уменьшается сумма переменных издержек обращения, то есть между переменными статьями и товарооборотом существует прямая зависимость.

После проведения факторного анализа издержек обращения устанавливаются возможные резервы экономии издержек обращения по статьям не связанным с результатами торговли и они учитываются.

 

По условиям развития рыночных отношений меняются подходы к прогнозированию планируемых издержек обращения, так как на первый план в условиях насыщения рынка и развития конкуренции выдвигаются вопросы качества торгового обслуживания. Лишь хороший сервис может привлечь дополнительных покупателей в торговые организации.

Отсюда важнейшей задачей является определение оптимального уровня издержек обращения с учетом необходимости повышения культуры торговли и в то же время получать достаточно прибыли для развития. Поэтому каждая торговая организация, зная условия своей торговли величину постоянных издержек обращения и исходя из потребности в прибыли, может рассчитывать максимально допустимый или предельный уровень издержек обращения на планируемый период.

План издержек обращения составляется торговыми организациями на год с поквартальной разбивкой по действующей номенклатуре статей и предусматривает по каждой статье сумму и уровень издержек обращения, а так же в целом по организации на планируемый период.

Исходные предпосылки:

· прогнозируемый объем товарооборота;

· план развития материально-технической базы торговой организации;

· учет изменений в условиях работы магазинов, структурных подразделений;

· действующие тарифные ставки налогов и отчислений;

· материалы экономического анализа издержек обращения за предплановый период.

Методы планирования:

1. Метод технико-экономических расчетов предполагает использование при расчете издержек обращения тарифов, ставок и различных нормативов по различным видам затрат.

2. Расчетно-аналитический метод – основан на учете сложившегося уровня издержек обращения в отчетном и предшествующем периодах и задании по снижению затрат по отдельным статьям.

3. Экономико-статистический метод – метод скользящей средней, метод коэффициентов эластичности сумм переменных издержек обращения от товарооборота.

4. Экономико-математический метод – уравнение гиперболы, уравнение прямой регрессии для планирования издержек обращения по переменным статьям и многофакторный ЭММ.

5. Метод оптимизации плановых решений. В качестве критерия оптимальности может быть принята предельная сумма издержек обращения или предельный уровень на единицу товарооборота (1 миллион, 10 миллионов и т.д.) при заданных ограничениях. Ограничениями будут размер торговой площади, численность работников, оборотные средства.

Планирование предполагает расчет издержек обращения отдельно по каждой статье.

Транспортные расходы здесь отражаются расходы по перевозке товаров всеми видами транспорта.

В розничной торговле основная часть транспортных расходов принадлежит автотранспорту. Расходы по железнодорожным перевозкам занимают высокий удельный вес в оптовой торговле, так как во взаимоотношениях между поставщиками и оптовыми организациями применяется следующий вид франкировки – франко-вагон станция отправления, то есть в цену поставщика товаров включены расходы только по доставке товаров до станции отправления и погрузки в вагон.

Между оптовыми и розничными организациями или между поставщиками и розничными торговыми организациями применяется следующий вид франкировки – франко-вагон станция назначения, то есть транспортные расходы до станции назначения включены в цену и розничная организация несет транспортные расходы по доставке этих товаров от станции назначения до магазина.

Расходы по перевозке товаров железнодорожным транспортом зависят от объема грузов, расстояния перевозки, вида отправки и от скорости перевозки и действующих тарифов на железнодорожный транспорт и различных сборов.

Расходы на автоперевозки складываются из 3 видов:

1. Перевозка наемным автотранспортом на основе общего тарифа за 1 тонна/км.

Грузы – 4 класса: первый, второй и т.д. в зависимости от степени использования грузоподъемности автомобиля.

К грузам первого класса относятся тяжелые, весовые товары с коэффициентом использования грузоподъемности – 1.

К грузам четвертого класса товары с коэффициентом использования грузоподъемности – 0,4-0,5.

Диапазон колебания тарифов – 1:2.

2. Перевозка наемным автотранспортом на условиях почасового тарифа за 1 машино-час, тариф зависит от грузоподъемности и вида автомобиля.

3. Расходы по перевозке товаров поставщиками в порядке централизованной поставки.

По каждому товару устанавливаются расценки в % от стоимости перевозимого товара, на основе калькуляции, которая осуществляется поставщиком.

Стоимость централизованной поставки = План поступления этого товара * Расценки (в % от стоимости перевозки товаров)

Кроме тарифов на перевозки существуют различные сборы.

Оплата труда в план издержек обращения включается на основе расчетных показателей плана по труду.

Отчисления на социальные нужды – отчисления в ФСЗН – 35% от ФЗП и отчисления в ФЗН - 1% от ФЗП.

Расходы на аренду и содержание зданий.

∑ арендной платы = размер арендуемой площади * ставка арендной платы за 1 м²

Ставки арендной платы утверждаются местными распорядительными и исполнительными органами.

Амортизация основных средств. 3 методы начисления амортизации:

· линейный – используется в основном по пассивным основным фондам;

· нелинейный – неравномерное начисление по годам;

· производственный способ.

Расходы на ремонт основных фондов. Во многих организациях создаются специальные резервные фонды. Размер отчислений в этот фонд % от остаточной суммы основных фондов определяет организация, в зависимости от технического, морального состояния основных фондов и наличия финансовых ресурсов.

Расходы на сан. и специальную одежду определяются с учетом срока использования каждого вида сан. и специальной одежды с учетом их вида и стоимости.

8 пункт рассчитывается в основном предприятиями общественного питания.

Процент за пользование кредитом.

Исходные данные для расчета издержек обращения – план кредитуемого товарооборота. Кредитуемым является весь оборот за исключением оборота комиссионной торговли, а также норматив запасов по товарам текущего хранения и размер запасов сезонного накопления.

Так как торговые организации закупают товары у поставщиков по оптовой цене, то при расчете потребности в кредите исходят из кредитуемого товарооборота в ценах себестоимости.

Сначала определяется потребность в оборотных средствах по кредитуемым товарам = однодневный товарооборот в ценах себестоимости * норматив товарных запасов в днях.

Из этой потребности исключают собственные оборотные средства и кредиторскую задолженность за поставку товаров. Процесс показывает необходимый размер кредита:

∑ % за кредит = ∑ сумма кредита * % ставка за кредит / 100

В статью прочие расходы включают:

· чрезвычайный чернобыльский налог – 3% от ФЗП;

· экологический налог в пределах установленных лимитов расходования природных ресурсов;

· налог на землю;

· таможенные государственные пошлины и сборы;

· все остальные виды затрат которые не вошли в предыдущие разделы.