Состояние, проблемы и перспективные направления развития проверки организаций бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности

Основная цель контроля – выявление хозяйственных и финансовых нарушений и хищений, бесхозяйственности и расточительства; установление причин и условий, способствовавших хозяйственным нарушениям и хищениям, и виновных в этом лиц; принятие мер по возмещению причиненного ущерба как в процессе проверки, так и после нее; разработка предложений по устранению недостатков и нарушений, привлечение к административной или уголовной ответственности лиц, допустивших нарушения и злоупотребления.

Основными задачами проверки (ревизии) состояния бухгалтерского учета и отчетности являются:

· проверка за правильностью оформления бухгалтерских документов;

· подтверждение достоверности всех статей бухгалтерского баланса данными инвентаризации;

· проверка за формированием полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

· проверка за обеспечением при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости

· проверка за полнотой отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

· тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета [4, с.475].

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерского учета и отчетности.

Уровень автоматизации сельхозпредприятий значительно ниже, чем промышленных и торговых.

Причины низкого уровня автоматизации учета на предприя­тиях сельскохозяйственных отраслей заключаются в:

1. ограниченности финансовых средств, в силу чего невозмож­но приобретение современной качественной вычислительной тех­ники и программного обеспечения. На многих предприятиях парк машин либо отсутствует, либо укомплектован морально устаревшими компьютерами;

2. отсутствии современной профессиональной отраслевой про­граммной разработки, в полной мере учитывающей специфику сельскохозяйственного производства. Индивидуальная доработка и внедрение универсальных автоматизированных систем являются слишком дорогостоящим мероприятием для хозяйств респуб­лики;

3. отсутствии квалифицированных специалистов, владеющих новейшими информационными технологиями, желающих и спо­собных изменить систему ведения учета, сопровождать программ­ные продукты;

4. удаленности большинства хозяйств от крупных городов и соответственно от разработчиков программных продуктов.

Проверка (ревизия) бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности.

Одной из важнейших форм отчетности предприятия является его бухгалтерский баланс формы № 1, который отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов, затем дифференцируемую в различных отчетах. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются прибыль отчетного года, использование прибыли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчетного года и непокрытый убыток прошлых лет. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:

ü данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

ü данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

ü суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

ü данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

ü данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы.

Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть объяснены.

Предметом пристального внимания при осуществлении проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия должно быть состояние аналитического учета всех его средств и источников их образования с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных и отчетных данных.

Аналитический учет является инструментом обобщения информации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета. Состав и содержание аналитических счетов определяются конкретной характеристикой хозяйственных операций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность хозяйственных операций, объединяемая синтетическим счетом, детализируется на отдельных аналитических счетах.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо убедиться в идентичности показателей аналитического учета с показателями синтетического учета. Взаимосвязь устанавливается следующим образом.

1. Сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету.

2. Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов всегда равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

3. Сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

4. Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты деятельности предприятия в денежном выражении и одновременно представляющей собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.

Проверку бухгалтерской отчетности необходимо начать с общего обзора отчетных форм. При этом прежде всего обращается внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит "Отрасль") должен соответствовать его уставу. Определение вида деятельности предприятия необходимо для правильного разграничения доходов и расходов юридического лица по основной и прочей деятельности. Необходимо проверить правильность заполнения отчетности по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. Далее необходимо провести счетную проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимосвязь показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты.

1. Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года (по сравнению с отчетным за предыдущий год) должны быть даны соответствующие разъяснения.

2. Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

3. Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.

4. Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого, аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

5. Данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

Проверка правильности составления баланса осуществляется по следующим направлениям:

- правильности отражения в балансе краткосрочных активов;

- правильности отражения в балансе запасов и затрат;

- правильности отражения в балансе денежных средств;

- правильности отражения в балансе расчетных операций;

- правильности отражения в балансе источников собственных и заемных средств.

Таким образом, при проверке состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности аудитор обязан проверить:

- правильность организации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению;

- укомплектован ли штат бухгалтерии квалифицированными специалистами;

- наличие инструкций по выполнению служебных обязанностей;

- выполнены ли предложения и указания по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности;

- обеспечивается ли главным бухгалтером и работниками бухгалтерии предварительный и текущий контроль за законностью совершаемых хозяйственных операций, правильным и рациональным расходованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности;

- своевременность составления и качество оформления первичных документов, наличие в них необходимых реквизитов, подписей лиц, ответственных за совершение операции;

- правильность применения журналов-ордеров, типовых программ автоматизации бухгалтерского учета. Обращается внимание на документальную обоснованность произведенных записей, наличие исправлений записей и итоговых данных в журналах-ордерах, накопительно-группировочных ведомостях, Главной книге и других учетных регистрах;

- подписаны ли главным бухгалтером и исполнителем журналы-ордера, ведомости и другие учетные регистры, а также внесенные в них исправления, если таковые имеются. Достоверность бухгалтерских записей в регистрах аналитического и синтетического учета необходимо проверить путем их сверки с оправдательными документами и расчетами, а правильность итоговых сумм – путем контрольного подсчета учетных данных по вертикали и горизонтали и сопоставление этих сумм с записями в журналах-ордерах, Главной книге;

- соблюдаются ли типовые бухгалтерские записи, предусмотренные планом счетов и инструкцией по его применению;

- взаимную согласованность оборотов и сальдо по счетам аналитического учета с данными Главной книги, баланса и других отчетных форм;

- подтверждается ли реальность учетных и отчетных данных по счетам инвентаризационными описями, сличительными ведомостями и протоколами инвентаризационных комиссий, утвержденными в установленном порядке;

- обеспечивается ли своевременное и качественное составление оборотных ведомостей по движению товаров и материалов, готовой продукции, начислению оплаты труда;

- не допускались ли приписки и искажения отчетных данных, особенно по выполнению плана выпуска продукции, финансовым результатам и рентабельности;

- правильность и достоверность сводных бухгалтерских отчетов, своевременность их представления;

- докладывает ли главный бухгалтер о результатах анализа квартальной и годовой отчетности руководителю предприятия для принятия мер к улучшению работы;

- состояние хранения бухгалтерских документов, имеется ли специальное помещение для архива, составлены ли описи документов и определены ли работники, ответственные за их сохранность.

Дезагрегируя отчетность, ревизор должен оценить риски существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализируя различные виды потенциальных искажений. Классификация ошибок и неточностей с точки зрения методологии бухгалтерского учета осуществляется исходя из того, что ошибки и неточности могут возникать из-за несоблюдения элементов метода при отражении в бухгалтерском учете и группируются как ошибки и неточности:

1) из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа;

2) из-за непроведения либо неправильного проведения инвентаризации;

3) из-за неправильной оценки отраженной хозяйственной операции;

4) из-за неправильной корреспонденции счетов;

5) из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического;

6) данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию;

7) другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции.

Проверка должна убедиться, что у проверяемого субъекта применяются следующие процедуры внутреннего контроля:

ü - арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

ü - проведение сверок расчетов;

ü - проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства;

ü - проведение согласно установленному порядку периодических плановых и внеплановых инвентаризаций наличных денег в кассе, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей с целью выявления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

ü - использование для целей контроля информации из внешних источников;

ü - осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к имуществу субъекта, к системе ведения документации и записей на бухгалтерских счетах;

ü - проведение анализа хозяйственной деятельности, выяснение причин существенных отклонений фактических данных от плановых показателей.