Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса».

В дебет записываются денежные средства, поступившие в кассу, в кредит — денежные средства и денежные документы, выданные из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

- 50.1 Касса организации

- 50.2 Операционная касса

- 50.3 Денежные документы и др.

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. При организации кассовых операций в иностранной валюте к счету 50 «Касса» открываются соответствующие субсчета.

На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Основные бухгалтерские записи, отражающие кассовые операции:

1. Поступили наличные деньги с расчетного счета Дт50 Кт51

2. Поступили наличные деньги с валютного счета Дт50 Кт52

3. Поступили наличные деньги со специальных счетов банка Дт50 Кт55

4. Получены наличные средства от продажи продукции от покупателей Дт50 Кт62

5. Получены краткосрочные кредиты (займы) наличными деньгами Дт50 Кт66

6. Остаток неиспользованной подотчетной суммы сдан в кассу Дт50 Кт71

7. Принято от членов трудового коллектива в погашение долгов по беспроцентным ссудам Дт50 Кт73.1

8. Погашена дебиторская задолженность (взносы родителей за содержание детей в детском саду) Дт50 Кт76

9. Получены денежные средства от продажи продукции за наличный расчет от физических лиц Дт50 Кт90.1

10. Оплачено за проданные материальные ценности и оказанные услуги (не относящиеся к основной деятельности) Дт50 Кт91.1

11. Выявлены излишки наличных денег в кассе Дт50 Кт91.1

12. Организацией сданы из кассы в кредитную организацию денежные средства (выручка и т.п.) Дт57 Кт50

13. Куплены ценные бумаги (выданы займы наличными деньгами другим организациям) Дт58 Кт50

14. Организацией отражена выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности по ранее полученным краткосрочным кредитам (займам) Дт66 Кт50

15. Выплачена заработная плата, пособия, премии, отпускные работникам Дт70 Кт50

16. Выданы подотчетные суммы из кассы Дт71 Кт50

17. Выдан перерасход по авансовому отчету Дт71 Кт50

18. Выданы займы работникам организации Дт73.1 Кт50

19. Выдана по исполнительным листам депонированная заработная плата Дт76 Кт50

20. Акционерным или иным обществом приняты к бухгалтерскому учету собственные акции, выкупленные у своих акционеров Дт81 Кт50

21. Выявлена сумма недостачи, обнаруженная при инвентаризации Дт94 Кт50

22. Принято решение о взыскании недостачи с кассира Дт73.2 Кт94

23. Погашена задолженность по недостачам, растратам и хищениям Дт50 Кт73.2

Учет денежных документов и переводов в пути. Денежный документ есть целевое свидетельство, за которое заплачены деньги. Под словосочетанием «целевое свидетельство» понимается то, что этот документ может быть использован в строгом соответствии со своим назначением.

Денежные документы учитываются на субсчете 3 «Денежные документы счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Учет денежных документов производится в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов оформляются приходными и расходными ордерами. Таким же путем, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

К денежным документам относят:

- марки госпошлин;

- почтовые марки;

- оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории;

- другие денежные документы.

Основные бухгалтерские записи, отражающие операции с денежными документами:

1. Приобретены подотчетным лицом почтовые марки Дт50.3 Кт71

2. Списаны для отправки писем почтовые марки Дт26 Кт50.3

3. Выданы подотчетному лицу для отправки писем почтовые марки Дт71 Кт50.3

4. Принят авансовый отчет подотчетного лица по списанным для отправки писем почтовым маркам Дт26 Кт71

5. Оплачены путевки в санаторий Дт76 Кт51

6. Путевки получены и оприходованы Дт50.3 Кт76

7. Выданы путевки персоналу с частичной оплатой Дт70 Кт50.3

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

На дебет счета 57 «Переводы в пути» относятся суммы согласно документам, подтверждающим перечисление средств на счет организации:

1. Сделаны денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению Дт57 Кт50

2. Списаны денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты Дт57 Кт51

3. Списаны денежные средства с валютного счета на покупку отечественной валюты Дт57 Кт52

4. Поступил денежный перевод от прочих дебиторов Дт57 Кт76

5. Денежные средства, числящиеся в пути, поступили в кассу организации Дт50 Кт57

6. Денежные средства, числящиеся в пути, поступили на расчетный счет организации Дт51 Кт57

7. Денежные средства, числящиеся в пути, поступили на валютный счет организации Дт52 Кт57

Учет денежных средств на расчетном и других счетах банка организации. Согласно Положению по безналичным расчетам в РФ (Письмо ЦБ РФ от 12.04.2001 г., № 2-П) все свободные денежные средства организации должны храниться на ее расчетном счете, открываемом для выполнения безналичных расчетов между организациями.

Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Применение безналичных расчетов позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям.

К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Организации могут открывать в банках расчетные и текущие счета.

Расчетный счет является основным счетом организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся:

- валютные счета;

- ссудные счета;

- счета по операциям со средствами целевого назначения;

- счета, обусловленные особенностями расчетов.

Перед открытием расчетного счета в банке необходимо сделать правильный выбор банка по следующим критериям:

- преимущественные операции, выполняемые банком;

- проценты, которые банк взимает за кассовое обслуживание;

- проценты, взимаемые за безналичные расчеты;

- процентные ставки за кредит, возможность его пролонгирования;

- скорость расчетов и т.д.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ:

- платежные поручения;

- платежи по инкассо;

- платежи по аккредитиву;

- платежи чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ — это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

- плательщика — о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

- получателя — о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

Расчетные документы на бумажных носителях информации (кроме чеков) заполняются только средствами машинной обработки (на компьютере), шрифтом черного цвета. Заполнение чеков может производиться авторучкой, шариковой ручкой черного или синего цвета или на компьютере шрифтом черного цвета. В чеках не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей. Расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением ЦБ РФ.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки, содержать подписи уполномоченных лиц и оттиск печати.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение — распоряжение банку перевести определенную денежную сумму на счет другой организации. Эта форма расчетов является наиболее распространенной.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

- за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- в целях возврата или размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

- по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования при несоблюдении условий договора оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При частичном отказе от акцепта и при небольших нарушениях поставщика платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Аккредитивная форма расчетов применяется в соответствии с договором, при котором плательщик поручает банку за счет депонированных средств произвести оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг по месту нахождения поставщика.

Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика произвести платежи в пользу поставщика по предъявлении расчетных документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи за отгруженные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Поставщик, отгрузив товар, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие, предусмотренные условиями аккредитива, документы в обслуживающий банк.

Аккредитивы могут быть отзывные и безотзывные.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком покупателя на основании письменного распоряжения без предварительного согласования с поставщиком средств.

Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки извещения, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в основном используется при одногородних расчетах.

Чек — ценная бумага, порядок и условия использования его в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Чек выписывается покупателем при поступлении товара, выполнении работ и оказании услуг и передается представителю поставщика, который предъявляет его в банк для зачисления суммы, указанной в чеке, на свой расчетный счет.

Организация периодически получает из банка выписку с расчетного счета с приложенными к ней платежными документами, на основании которых были получены денежные средства от других организаций или перечислены денежные средства с расчетного счета.

Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей. Выписка содержит:

- начальный и конечный остатки на расчетном счете;

- суммы операций по поступлению и перечислению средств и номера расчетных счетов клиентов.

Бухгалтерия проверяет выписку и при обнаружении ошибки сообщает об этом банку.

Помимо указанных безналичных форм расчетов, существует вексельная форма расчетов.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и покупателем на основе векселя. Вексель — ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающая ее владельцу бесспорное право требовать от должника уплаты суммы обязательства. Векселя бывают простые и переводные. Переводной вексель (тратта) отличается от простого векселя (соло) тем, что его можно передать для предъявления покупателя другому юридическому лицу (кредитору).