Обзор нормативных и литературных источников по учету

И анализу основных средств

Обзор литературных источников по учету и анализу основных средств представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1. - Обзор литературных источников по учету и анализу основных средств

 

Автор	Название источника	Мнение автора
Бабаев Ю. А.	Бухгалтерский финансовый учет [14]	Основные средства - это материальные активы, которыми владеет предприятие с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, услуг, предоставления в аренду другим лицам либо для цели управления, и которые как ожидается, будут использоваться на протяжении более одного года (или операционного цикла, если он превышает год)
Васильчук О. И.	Бухгалтерский учет и анализ [17]	Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам, либо для осуществления административных и социально- культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла), если он превышает год

 

Отсюда следует, что мнения авторов в большинстве случаев совпадает, так как они опирались на законодательные нормативные документы.

После преобразования учетно-аналитической системы в РФ существует нормативная база учета в форме ПБУ, инструкций и методических указаний по учету основных средств.

При ведении учета хозяйственных операций, для отображения и обобщения данных о хозяйственных фактах предприятиями применяется План счетов с изменениями и дополнениями, в котором определен перечень счетов, правильное применение которых отображает необходимую информацию о хозяйственной деятельности организации и определяет организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать информацию для управления и ежедневного контроля в интересах собственников.

Учет и анализ основных средств осуществляется на базе множества нормативных документов, основные из них рассмотрены в таблице 1.2.

Или обзор нормативных источников представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Нормативные документы по учету и анализу основных средств

№	Наименование	Характеристика источника
	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [3]	Определяет правовые основы регулирования, организации, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в РФ
	ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 [6]	Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, в том числе по учету ОС
	ПБУ 6/01 [7]	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации
	ПБУ 10/99 «»Расходы организаций» [9]	Рассматривается учет износа основных средств, в качестве расходов организации
	ПБУ 9/99 «»Доходы организаций» [8]	Рассматривается учет полученных доходов от реализации основных средств, в качестве доходов прочей деятельности
	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [10]	Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01
	Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств [10]	Применяются для первичного отражения учета основных средств в организации
	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению [12]	План счетов бухгалтерского учета является перечнем счетов и схем регистрации и групп на них фактов финансово- хозяйственной деятельности. В нем приведены коды и наименования синтетических счетов и субсчетов (счетов второго порядка), в том числе учета ОС
	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обя­зательств [11]	Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, в том числе ОС
	Налоговый кодекс РФ [2]	Предусматривает налоговый учет доходов и расходов, в части учета основных средств и их износа

 

Проанализировав таблицу 1.2 можно сказать, что основными нормативными документами по бухгалтерскому учету основных средств является ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и по налоговому учету Налоговый кодекс РФ. Согласно ПБУ 6 «Учет основных средств», Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (рисунок 1.1):

 

Рисунок 1.1 - Состав единовременных условий, предъявляемых к активам, которые относятся к ОС

 

Единица бухгалтерского учета ОС – инвентарный объект.

Инвентарный объект это:

ü Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

ü Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

ü Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенных для выполнения определенной работы.

В соответствии с ПБУ 6 «Учет основных средств», существуют виды оценок основных средств (таблица 1.3).

Таблица 1.3 - Виды оценки основных средств

 

Первоначальная стоимость (ПС)	Оценка, при которой ОС оцениваются при поступлении.
Остаточная стоимость (ОС)	Разница между ПС и суммой накопительной амортизации.
Восстановительная стоимость (ВС)	Стоимость воспроизводства объекта ОС в современных условиях производства.

Формирование первоначальной стоимости основних средств рассмотрено в таблице 1.4.

Таблица 1.4. - Формирование первоначальной стоимости ОС при их поступлении

Приобретение за плату или изготовление на предприятии	Сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объектов
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная с учредителями
Получение по договору дарения (безвозмездно)	Текущая рыночная стоимость на дату оприходования
Оплата неденежными средствами	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче
Приобретение за валюту	В рублях по курсу на дату приобретения

Основные средства относятся к активам, информация о которых отражается в «Балансе».

Относительно получения экономических выгод предприятие определяет одну из целей их использования. Основные средства используются в следующих целях:

· в процессе производства;

· в процессе поставки товаров, выполнения работ и предоставления услуг;

· для осуществления административных и социально-культурных функций;

· сдачи в аренду физическим и юридическим лицам.

На основные средства начисляется износ, который включается в расходы предприятия, информация о которых регламентирована в ПБУ 10/99 «Расходы организации.

ПБУ 6/01 установлены следующие мето­ды начисления амортизации:

1. Линейный способ;

2. Способ уменьшаемого остатка;

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения внеоборотных активов.

Операции с основными средствами учитываются как в бухгалтерском, так и налоговом учете, согласно НК РФ.

В таблице 1.4. приведены основные понятия по учету основных средств, в разрезе бухгалтерского и налогового учета.

 

Таблица 1.4. - Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Основные средства (aмортизируемое имущество)	Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. (ПБУ 6/01, п. 4)	Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и: - используются им для извлечения дохода; - стоимость погашается путем начисления амортизации; - срок полезного использования более 12 месяцев; - первоначальная стоимость более 40 000 рублей.
Формирование первоначальной стоимости	В сумме фактических расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; - таможенные пошлины и таможенные сборы; - невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. (ПБУ 6/01, п. 8)	В сумме расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. (НК-257-1)
Переоценка
Учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме. (ПБУ 6/01, п. 15)	- до 2002 года учитывается в полном объеме; - на 01.01.2002 г. учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости ОС по состоянию на 01.01.2001 г.; - после 2002 г. не учитывается.
Cрок полезного использования: - основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002	В соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072	Оставшийся срок полезного использования устанавливается исходя из фактического срока использования объекта и нормативного срока полезного использования по амортизационным группам, в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
- основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002	- в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; - в соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР N 1072	В соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
Cпособ начисления амортизации	- линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (ПБУ 6/01, п. 18)	По 8 - 10 амортизационным группам, - линейный метод. По остальным амортизационным группам: - линейный метод; - нелинейный метод
Применение специальных коэффициентов	Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно исходя из: - ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и др. ограничений использования объекта (например, срок аренды).	Применяются в порядке, установленном НК-259
Недвижимое имущество	Признаются амортизируемым имуществом до момента подачи документов на гос. регистрацию	Не признаются амортизируемым имуществом до подачи документов на гос. регистрацию
Имущество, не участвующее в производстве с целью получения доходов	Признаются в составе внереализационных расходов	Не признаются амортизируемым имуществом

 

Таким образом, законодательная база на сегодняшний день регламентирует порядок учета основных средств. В ней предусматривается признание объектов, их оценка, отражение в финансовой отчетности. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет ПБУ 6/01 «Учет основных средств».