Тема 2. Организация учета валютных операций

Содержание понятия «валютные операции» существенно изменилось в связи с последними реформами в области валютного законодательства и принятия Закона № 173-ФЗ.

К валютным относятся следующие операции:

1. операции между резидентами по поводу купли-продажи валютных ценностей и использования их в качестве средства платежа;

2. операции между резидентом и нерезидентом по поводу купли-продажи валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг и использования их в качестве средства платежа;

3. операции между нерезидентами по поводу купли-продажи валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг и использования их в качестве средства платежа;

4. перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за рубежом, на счет того же лица открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за рубежом;

5. перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг с одного счета, открытого на территории Российской Федерации, на другой счет, открытый на территории Российской Федерации;

6. ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг.

Далее следует отметить, что в соответствии с Законом № 173-ФЗ из состава валютных ценностей исключены драгоценные металлы и природные драгоценные камни.

К иностранной валюте относятся:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Законом № 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам.

Внутренние ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.

Существенные изменения претерпело такое ключевое понятие в области валютного законодательства как "резидентство".

К резидентам относятся:

- граждане Российской Федерации, за исключением тех, которые признаются постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

- иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами территории Российской Федерации;

- находящиеся за пределами территории Российской Федерации дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации,

- консульские учреждения, а также постоянные представительства Российской федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

- Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, если их отношения регулируются данным Законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и нормативными правовыми актами.

Нерезидентами являются:

- физические лица, не относящиеся по указанным выше критериям к физическим лицам - резидентам;

- юридические лица и организации, не являющиеся юридическими лицами, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств и имеют местонахождение за пределами территории Российской Федерации; их филиалы, представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения, находящиеся на территории Российской Федерации;

- межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

- аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства этих государств при межгосударственных и межправительственных организациях;

- иные лица, не относящиеся к тем, которые указаны в перечне резидентов.

Закон №173 ФЗ запрещает проведение валютных операций между резидента.

Перечень валютных операций, осуществление которых между резидентами разрешается в порядке исключения:

1. расчеты в магазинах беспошлинной торговли, при реализации товаров, услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

2. расчеты между комиссионерами, агентами, поверенными, с одной стороны комитентами, принципалами, доверителями, с другой стороны, по договор между ними на оказание услуг, связанных с заключением и исполнение контрактов с нерезидентами;

3. операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования при оказании экспедитором, перевозчиком, фрахтовщиком услуг, связанных с вывозом грузов из Российской Федерации, их ввозом в Российскую Федерацию с транзитом грузов по территории Российской Федерации, а также операции по договорам страхования вывозимых, ввозимых и транзитных грузов;

4. операции с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени Российской Федерации, если они осуществляются через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации и права на такие ценные бумаги учитываются в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5. операции юридических лиц с внешними ценными бумагами, если права на них учитываются в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расчеты осуществляются в рублях;

6. обязательные платежи налогов, сборов и др. в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7. без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, процентов, штрафных санкций по договорам; с внесением денежных средств на банковские счета и получением денежных средств с банковских счетов; с банковскими гарантиями, исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога; с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения; с иными валютными операциями, которые отнесены к банковским в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8. между резидентами - физическими лицами и уполномоченными банками без ограничений могут осуществляться валютные операции, связанные с куплей-продажей наличной и безналичной иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, за рубли и иностранную валюту, а также операции, связанные с обменом, заменой денежных знаков иностранного государства; с приемом для направления на инкассо в зарубежные банки наличной иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, но не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности;

9. резиденты могут без ограничений приобретать у уполномоченных банков векселя, выписанные этими или другими уполномоченными банками; предъявлять их к оплате и получать платеж, в том числе в порядке регресса; взыскивать по ним штрафные санкции; отчуждать указанные векселя уполномоченным банкам в порядке, установленном Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

На территории РФ организация-резидент может открыть любое количество счетов в любой валюте в любом уполномоченном банке. В соответствии с п.2 ст. 846 ГК РФ открытие организации счета в банке должно быть оформлено договором банковского счета. В этих целях необходимо предоставить в банк следующие документы:

1) заявление на открытие валютного счета;

2) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

3) карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из которых должен быть заверен нотариально);

4) копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

5) копию справки Госкомстата РФ о присвоении организации статистических кодов;

6) справку об открытии расчетного счета.

Согласно Инструкции ЦБ РФ от 30.03.04 № 111-И банк одновременно открывает организации два валютных счета:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации.

До мая 2006 г. этот порядок был установлен в основном, чтобы контролировать обязательную продажу валютной выручки в настоящее время Инструкция позволяет контролировать валютные поступления.

Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют, должен соответствовать транзитный валютный счет. Поступления в иностранной валюте зачисляются на транзитный валютный счет в уполномоченном банке. Банк не позднее следующего рабочего дня направляет юридическому лицу уведомление о зачислении валютных средств. Получив уведомление, организация дает банку поручение на перечисление валютной выручки на свой текущий валютный счет.

Одновременно с распоряжением резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций.

Форма справки утверждена в Приложении 1 к инструкции Банка России № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

Если договором банковского счета между банком и экспортером предусмотрено, что уполномоченный банк самостоятельно заполняет справку о валютных операциях, указанная справка экспортером в уполномоченный банк не представляется.

В этом случае справка о валютных операциях подписывается сотрудником уполномоченного банка. Указанная справка не представляется также в случае, если расчеты с нерезидентом производятся в рублях.

С транзитного валютного счета;

1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;

3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;

4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется ЦБ РФ.

Для осуществления своей внешнеэкономической деятельности они могут также открывать валютные счета за границей. В соответствии с ст. 12 Закона № 173-ФЗ с 18 июня 2005 г. юридические лица-резиденты могут без ограничений открывать счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Основными причинами открытия валютного счет за границей остаются создание организацией представительств за границей и выполнение международного договора строительного подряда. Кроме того, организации может потребоваться открытие такого счета для осуществления фондовых операций за границей; проведения выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий; осуществления расчетов с командированными специалистами - гражданами РФ.

Для учета валютных средств предприятия Планом счетов рекомендованы субсчета

52-1 - «Валютные счета внутри страны»

- 52-1-1 «Транзитный валютный счет»

- 52-1-2 «Текущий валютный счет»

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет должен вестись по каждому открытому счету.

Основным документом, определяющим принципы отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Пересчет стоимости актива или обязательства для целей бухгалтерского учета производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России, либо (при оплате в рублях) по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон (условиями договора).

Указанный пересчет в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте (см. таблицу), а также на отчетную дату.

Для целей переоценки статьи бухгалтерской отчетности, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы:

1) денежные статьи баланса, объединяющие денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, а также обязательства и ценные бумаги, срок обращения которых определен рамками отчетного года;

2) неденежные статьи баланса, которыми считаются статьи бухгалтерской отчетности, отличные от денежных статей.

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте:

- Основные средства - дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов;

- Нематериальные активы - дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов;

- Займы и кредиты - дата совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетная дата.

- Материально-производственные запасы - дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;

- Финансовые вложения - по краткосрочным финансовым вложениям - дата совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетная дата; по долгосрочным финансовым вложениям - дата совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.