Метод повторного распределения

Согласно этому методу расходы обслуживающего подразделения повторно распределяются в указанных процентах, пока цифры не станут предельно малы. Как видно из строки 2 таблицы 4З.2, косвенные расходы обслуживающего подразделения 1 распределяются в соответствии с установленными процентами.

 

Таблица 4З. 2. Распределение косвенных расходов методом повторного распределения, ден. ед.

	Производственное подразделение	Обслуживающее подразделение	Всего
	X	Y	Z
1. Распределяемые при анализе косвенные расходы
2. Распределено на обслуживающее подразделение 1	2808 (20%)	5616 (40%)	4212 (30%)	(14040)	1404 (10%)
3. Распределено на обслуживающее подразделение 2	7762 (40%)	3881 (20%)	3880 (20%)	3881 (20%)	(19404)
4. Распределено на обслуживающее подразделение 1	776 (20%)	1552 (40%)	1165 (30%)	(3881)	388 (10%)
5. Распределено на обслуживающее подразделение 2	154 (40%)	78 (20%)	78 (20%)	78 (20%)	(388)
6. Распределено на обслуживающее подразделение 1	13 (20%)	31 (40%)	23 (30%)	(78)	8 (10%)
7. Распределено на обслуживающее подразделение 2	4 (40%)	2 (20%)	2 (20%)		(8)
8. Совокупные косвенные расходы

 

В результате некоторые косвенные расходы обслуживающего подразделения 1 переносятся на обслуживающее подразделение 2. В стр. 3 распределяются косвенные расходы обслуживающего подразделения 2. Это означает, что некоторые последующие расходы относятся на обслуживающее подразделение 1. Затем вновь распределяются расходы подразделения 1, и на подразделение 2 относятся дальнейшие расходы. Этот процесс повторяется (до стр. 7), и величина рас­ходов становится столь мала, что их дальнейшее распределение необязательно. В итоге общие накладные расходы в 152 040 ден. ед., приведенные в стр. 8, перерас­пределяются только на производственные подразделения.

 

Метод системы уравнений

При использовании этого метода сначала составляется система уравнений. Допустим,

Х - совокупные косвенные расходы обслуживающего подразделения 1;

Y - совокупные косвенные расходы обслуживающего подразделения 2.

Совокупные косвенные расходы, которые относятся на обслуживающие подразделения 1 и 2, могут быть выражены такими уравнениями:

X = 14 040 + 0,2*Y;

Y = 18 000 + 0,1*X.

Приводим уравнения к следующему виду:

X - 0,2*Y = 14 040 (1)

-0,1*X + Y= 18 000 (2)

Теперь можем умножить уравнение (1) на 5:

5*X - Y = 70 200;

-0,1*X + Y= 18 000.

Сложив оба уравнения, получаем:

4,9*X = 88 200 Þ X = 18 000.

Подставим эту величину вместо X в уравнение (1):

18 000 -0,2*Y= 14040 Þ -0,2 Y = -3 960 Þ Y = 19 800.

Теперь распределяем значения X и Y на производственные подразделения в установленных процентах (табл. 4З.3).

 

Таблица 4З. 3. Распределение косвенных расходов методом повторного распределения, ден. ед.

	X	Y	Z	Всего
1. Распределено при анализе косвенных расходов	48 000	42 000	30 000
2. Распределено на обслуживающее подразделение 1	3600 (20%)	7200 (40%)	5400 (30%)
3. Распределено на обслуживающее подразделение 2	7920 (40%)	3960 (20%)	3960 (20%)
4. Совокупные косвенные расходы

 

Из данных стр. 2 видно, что величина X (обслуживающее подразделение 1), равная 18 000 ден. ед., распределяется по установленному проценту. Точно так же распределяется в стр. 3 величина Y (обслуживающее подразделение 2), равная 19 800 ден. ед. В результате суммы по стр. 4 соответствуют суммам по стр. 8, если применяется метод повторного распределения (табл. 4З.2).

 

4.6. Распределение косвенных расходов и себестоимость продукции *

Компания «Леда» выпускает палатки и спальные мешки. Производство организовано в трех производственных центрах ответственности (ЦО) и двух обслуживающих (склад сырья и материалов и отдел технического обслуживания производственного оборудования (ОТО)). Управление бизнесом осуществляет администрация.

Технологический процесс организован в две стадии — раскрой материала (в цехе раскроя по выкройкам) и пошив изделий в ЦО по выпуску палаток или спальных мешков. Расходы по центрам затрат и другая соответствующая информация включены в бюджет на следующий год (все стоимостные показатели приводятся в ден. ед.):

Статьи затрат	Всего	Цех раскроя	Цех палаток	Цех сп. мешков	Склад сырья	ОТО	Адм.
Заработная плата вспомогательных рабочих	147 200
Вспомогательные материалы	54 200				-
Амортизация оборудования	84 200
Электроснабжение	31 700
Отопление и освещение
Аренда	14 400
Страховка здания	13 500
Дополнительная информация
Площадь полов, кв.м	30 000
Расчетное потребление электроэнергии, %
Труд основных производственных рабочих, ч
Работа станков, ч
Доля стоимости материалов (основных и вспомогательных), %		62,5	12,5	12,5	-		5,5

 

Требуется:

1. Подготовить плановый расчет ставок распределения косвенных расходов для каждого из трех производственных подразделений, используя соответствующую базу.

2. Рассчитать себестоимость спального мешка модели М-1, если известно, что стоимость основных материалов для его изготовления – 8 ден. ед., а изготовление его требует 0,2 часа работы закройщика и 0,5 часа работы на швейном оборудовании. Нормативное время работы швеи – 0, 6 часа. Почасовые ставки оплаты труда закройщиков – 12 ден.ед./час, швей - 10 ден.ед./час.

 

Решение

1. Ведомость распределения косвенных расходов, ден. ед.

Статьи затрат	Всего	База распред-я	Цех раскроя	Цех палаток	Цех сп. мешков	Склад сырья	ОТО	Адм.
Заработная плата вспомогательных рабочих	147 200	факт
Вспомогательные материалы	54 200	факт				-
Амортизация оборудования	84 200	факт
Электроснабжение	31 700	расчет. доля
Отопление и освещение		площадь
Аренда	14 400	площадь
Страховка здания	13 500	площадь
Итого (1)	359 000		59 409	67 046	66 874	46 736	45 824	73 111
Распределение затрат склада		доля ст-ти материалов	29 210	5 842		(46736)		2 570
Итого							49 096	75 681
Распределение затрат адм-ции		труд осн. пр. рабочих		32 435				(75681)
Распределение затрат ОТО		часы работы станков		22 572			(49 096)
Итого (2)			94 478	127 895	136 627
Ставки распределения		труд осн. пр. рабочих	13,50
	часы работы станков		3,20	3,04

 

Выбирая порядок распределения косвенных расходов непроизводственных и обслуживающих подразделений на втором этапе, следует принять во внимание следующее: одно из этих подразделений (склад) оказывает услуги всем подразделениям, тогда как ОТО и администрация – только производственным. Следовательно, чтобы избежать необходимости повторного распределения, следует в первую очередь распределить затраты склада.

 

2. Карта нормативных затрат изделия М-1, ден. ед.

	Цех раскроя	Цех пошива спальных мешков	Всего
Основные материалы
Заработная плата основных производственных рабочих	0,25 ´ 12 = 4	0,6 ´ 10 = 6
Косвенные расходы	0,2 ´ 13,50 = 2,7	0,5 ´ 3,04 = 1,52	4,22
Итого	14,7	8,52	22,22

 

 

4.7. Распределение косвенных расходов и себестоимость продукции *

Компания «Апрель» оказывает услуги по изготовлению печатной продукции по заказам. В структуре компании три центра ответственности – типография (собственно производство), коммерческая служба (закупки материалов, реклама, организация сбыта, разработка заказов, в том числе дизайн) и администрация. Компания арендует помещения на территории крупного производственного объединения.

Плановые расходы на следующий год, тыс. ден. ед.:

	Коммунальные услуги
	Расходы на электроэнергию для печатных станков
	Арендная плата
	Ремонт и техобслуживание производственного оборудования
	Обслуживание зданий
	Сырье (бумага)
	Обслуживание инструментов и производственных приспособлений
	Заработная плата основных производственных рабочих
	Отчисления с заработной платы основных производственных рабочих
	Заработная плата вспомогательных рабочих
	Отчисления с заработной платы вспомогательных рабочих
	Заработная плата производственных руководителей, с отчислениями
	Амортизация оборудования
	Содержание службы охраны
	Предпроизводственная подготовка и производственный контроль качества
	Доставка сырья
	Доставка продукции заказчикам
	Заработная плата и комиссионные сотрудников коммерческой службы
	Расходы на упаковку
	Расходы на дизайн
	Содержание администрации
	Реклама
	Всего

 

Доли площадей подразделений, в процентах от общей площади:

Типография 80

Коммерческая служба 5

Администрация 15

 

	Планируется на следующий год
Время работы станков, ч	180 000
Время труда основных производственных рабочих, ч	200 000

 

На следующий год планируется реализация продукции в объеме 4 550 000 ден. ед. В зависимости от потребностей конкретных заказчиков, продукция может выпускаться исключительно на станках, с использованием интенсивного ручного труда или сочетанием обоих способов.

Требуется:

1. Выделите статьи затрат, относящиеся к трем различным центрам ответственности, а также те, которые имеют отношение к компании в целом.

2. Выделите статьи производственных затрат, которые требуют распределения на базе (а) времени работы станков, (б) времени труда основных производственных рабочих.

3. Подготовьте ведомость анализа косвенных расходов, отразив в ней:

(а) ОПР, которые должны возмещаться на базе времени работы станков;

(б) ОПР, которые должны возмещаться на базе времени труда основных производственных рабочих;

(в) расходы на реализацию;

(г) административные расходы.

4. Рассчитайте ставки распределения (нормы возмещения) по каждому из пунктов (а) - (г) задания 3.

5. Одним из первых в плановом году ожидается заказ А, цена реализации которого была установлена в 12 000 ден. ед., и который потребует работы печатных станков и расходов, зарегистрированных в карточке заказа:

Бумага	2 888 ден. ед.
Заработная плата основных производственных рабочих	3 500 ден. ед.
Время работы основных производственных рабочих	700 ч
Время работы печатных станков	300 ч

 

Рассчитайте полную себестоимость заказа А и ожидаемую прибыль по нему, в том числе в процентах от цены реализации.

6. Сравните норму прибыли по заказу А с нормой прибыли, ожидае­мой по компании в целом в наступающем году, и прокомментируйте эти цифры.

 

Решение

1. В списке статей затрат пункты 6 и 8 относятся к прямым (основным) затратам, остальные – к косвенным. По центрам ответственности их можно отнести так:

Производство	2, 4, 7, 9, 10, 11, 12, 13, 15
Коммерческая служба	16, 17, 18, 19, 20, 22
Администрация
Предприятие в целом	1, 3, 5, 14

 

В ведомости распределения косвенных расходов только последнюю группу (1 - коммунальные услуги, 3 - арендная плата, 5 - обслуживание зданий, 14 - содержание охраны) следует распределить по центрам ответственности. Наиболее обоснованной базой распределения для этих статей будет площадь, занимаемая подразделениями.

2. Для определения базы, по которой следует распределить ту или иную категорию косвенных производственных расходов, следует идентифицировать фактор, который порождает эти расходы. Так, с работой станков, бесспорно, связаны расходы электроэнергии для технологических нужд (п. 2), по ремонту оборудования (п. 4), амортизация оборудования (п.13) – они должны возмещаться на базе времени работы оборудования. Мы предполагаем, что остальные потребляются в основном другим производственным фактором – работой персонала, и поэтому должны возмещаться на базе человеко-часов[26].

3. Представим ведомость распределения косвенных расходов, обозначив в колонках:

Маш. – производственные расходы, возмещаемые на базе времени работы оборудования,

Чел. – производственные расходы, возмещаемые на базе времени работы основных производственных рабочих,

Ком. – коммерческие расходы,

Адм. – административные расходы.

		Всего	Маш.	Чел.	Ком.	Адм.
	Коммунальные услуги
	Расходы на электроэнергию для печатных станков
	Арендная плата
	Ремонт и техобслуживание: оборудования
	Обслуживание зданий				0,5	1,5
	Сырье (бумага)
	Обслуживание инструментов и производственных приспособлений
	Заработная плата основных производственных рабочих
	Начисления на заработную плату основных производственных рабочих
	Заработная плата вспомогательных рабочих
	Начисления на заработную плату вспомогательных рабочих
	Заработная плата производственных руководителей
	Амортизация оборудования
	Содержание службы охраны				0,5	1,5
	Предпроизводственная подготовка и производственный контроль качества
	Доставка сырья
	Доставка продукции заказчикам
	Заработная плата и комиссионные сотрудников коммерческой службы
	Расходы на упаковку
	Расходы на дизайн
	Содержание администрации
	Реклама
	Итого

 

4. (а) Ставка распределения ОПР на базе станко-часов: 189 000 / 180 000 = 1,05 ден.ед.

(б) Ставка распределения ОПР на базе человеко-часов: 622 000 / 200 000 = 3,11 ден.ед.

(в) Основным фактором, обусловливающим возникновение коммерческих расходов, является организация продаж продукции и связанная с ней выручка. Именно этот показатель может служить наиболее приемлемой базой для исчисления нормы возмещения коммерческих расходов.

Норма возмещения коммерческих расходов на базе объемов реализации в денежном выражении: 413 000 / 4 550 000 = 9,1 %.

(г) Необходимость несения расходов на управление компанией в целом обусловлена выполнением основной функции этой компании – в нашем случае это производство. Главным показателем, характеризующим масштабы производства, и как следствие, поглощение им административных расходов, является величина производственных расходов. Именно ее мы возьмем для расчета нормы возмещения административных расходов.

Плановые производственные расходы для компании «Апрель» составят:

750 000 + 1 040 000 + 189 000 + 622 000 = 2 601 000 ден.ед.

Норма возмещения административных расходов на базе величины производственной себестоимости:

265 000 / 2 601 000 = 10,2 %.

5. Себестоимость заказа А составит, ден. ед.:

Бумага
Заработная плата основных производственных рабочих		3 500
ОПР, возмещаемые на базе станкочасов	(300 ч ´ 1,05 =)
ОПР, возмещаемые на базе человекочасов	(700 ч ´ 3,11 =)
Производственная себестоимость
Накладные коммерческие расходы	(9,1% ´ 12000 =)
Накладные административные расходы	(10,2% ´ 8800 =)
Всего

 

6. Норма прибыли по заказу А составит:

(12000 – 10878) / 12000 = 9,35 %.

Норма прибыли по компании в целом должна в следующем году будет составить:

(4 550 000 – 3 279 000) / 4 550 000 = 27,9 %.

Чтобы сравнивать доходность одного заказа с годовой рентабельностью всей компании, необходимо знать продолжительность выполнения этого заказа. Если он непродолжителен и не является единственным за этот период, то полученный финансовый результат заказа означает вполне приемлемую рентабельность. Если все заказы планового года окажутся столь же успешными, фактическая годовая норма доходности будет существенно превышать плановую.

Продолжительность исполнения заказа А можно оценить по соотношению цены этого заказа и общей выручки компании:

12000 / 4 550 000 ≈ 0,3 %

Это соответствует среднегодовой дневной выручке, что означает, что заказ А, хоть и небольшой по объему, очень выгоден компании.

 

4.8. Распределение косвенных расходов методом АВС *

Компания «Альфа» выпускает чехлы для сотовых телефонов двух моделей. Заказы на изготовление поступают партиями; заказы на чехлы для массовой модели относительно крупные, для модели менее распространенной – заказы мелкие. Перед тем как приступить пошиву партии, требуется отладить оборудование. Предположим (все данные относятся к одному периоду), что затраты на отладку оборудования составили 200 тыс. ден. ед. Было изготовлено и реализовано 5 партий по 5000 единиц крупносерийного изделия (К) и 15 партий по 1000 единиц мелкосерийного (М). Прямые затраты, трудоемкость и затраты машинного времени для каждой единицы обоих изделий одинаковы.

Требуется:

распределить на продукцию затрат на отладку оборудования двумя способами:

(а) методом традиционного распределения:

(б) методом АВС.

Решение

(а) Классическая система распределения косвенных расходов, независимо от выбора базы (по прямым затратам, по времени работы оборудования или основных рабочих) дает следующий результат:

Однако, из общих соображений очевидно, что поскольку для мелкосерийного изделий отладка оборудования требуется чаще, значит эти изделия поглощают ресурсов (в виде затрат на отладку) больше, нежели изделия К, что, безусловно, должно найти отражение в сумме косвенных расходов и на единицу продукции, и отнесенных к стоимости заказа.

(б) Приступая к внедрения метода АВС, находим, что

- вид активности – отладка оборудования,

- драйвер затрат для этого вида активности – количество отладок (что соответствует количеству партий изделий),

- затраты на единицу драйвера:

- затраты на одно изделие:

- затраты на партию:

Получается вполне логично: более ресурсоемкое (в отношении данного вида затрат) изделие М поглощает больше косвенных расходов на единицу, чем изделие К, не требующее такого большого количества данного вида ресурсов. Очевидно, что отнесение равных сумм затрат, связанных с отладкой оборудования, на каждый заказ (несмотря на различия самих заказов), вполне соответствует соображениям здравого смысла.

Аналогично можно проследить использование и других ресурсов до конечной единицы готовой продукции.

 

4.9. Распределение косвенных расходов и себестоимость продукции [27]

Компания производит и продает два вида продукции — X и Y. Цены на эти виды продукции соответственно составляют 1000 ден. ед. и 3000 ден. ед., и каждый вид проходит через два производственных процесса, А и В. Продолжительность обработки единицы продукции X в процессе А - 2 ч., а продукции Y - 4 ч.; в процессе В на единицу продукции X затрачивается 1 ч., а на единицу Y -3 ч. В процессе А труд оплачивается в размере 40 ден. ед. за 1 ч, в процессе В — 50 ден. ед.

Оба вида продукции изготавливаются из материалов Р, Q, R, а количество каждого материала при изготовлении одной единицы каждого вида продукции составляет:

	Продукция X	Продукция Y
Материал Р, кг
Материал Q, ед.
Материал R, кв. м

 

Цена на материалы: 10 ден. ед. за кг материала Р, 20 ден. ед. за десяток единиц материала Q, за 1 кв. м материала R — 2 ден. ед.

Торговым агентам выплачиваются комиссионные в размере 5% от объема продаж. Упаковочные материалы стоят: 10 ден. ед. для продукции X и 40 ден. ед - для продукции Y. Стоимость доставки товаров покупателю: 20 руб. для продукции X и 40 - для продукции Y.

На следующий год планируются также следующие косвенные расходы, тыс. ден. ед.:

			Всего
Заработная плата вспомогательных рабочих	Процесс А
	Процесс В
	Склад
	Столовая
Вспомогательные материалы	Процесс А	515,1
	Процесс В	585,05
	Склад	13,1
	Столовая	84,25
			1197,5
Арендная плата
Амортизация машин и оборудования
Электроэнергия
Страховка от пожара в здании			37,5
Компенсация рабочим на питание из расчета 2% заработной платы
Отопление и освещение
Реклама

 

За год планируется продать 15 000 ед. продукции X и 10 000 ед. продукции Y.

Имеется также следующая информация:

Центр затрат	Площадь, кв. м	Балансовая стоимость машин и оборудования, тыс. ден. ед.	Механи- ческое оборудование, %	Часы работы основных производственных рабочих	Числен- ность занятых	Число накладных на выдачу запасов со склада
Процесс А		10 000		70 000		10 000
Процесс В		2 000		45 000		5 000
Склад	100 000	1 500
Столовая
Итого	300 000	14 000		115 000		15 000

 

Требуется:

1. Подготовить ведомость распределения косвенных расходов, обосновав используемые базы распределения.

2. Рассчитать соответствующие нормы возмещения косвенных расходов для процессов А и В.

3. Рассчитать полную себестоимость производства и реализации одной единицы продукции каждого вида.

4. Рассчитать прибыль или убыток на единицу продукции каждого вида.

 

4.9. Распределение косвенных расходов и себестоимость продукции [28]

На фабрике, имеющей три подразделения, используется единая норма возмещения косвенных производственных расходов, выраженная в процентах от расходов на заработную плату основных производственных рабочих. Предполагается, что цеховые нормы возмещения косвенных расходов позволят производить более точный расчет себестоимости заказов. Ниже приводятся нормативные и фактические данные за предыдущий период, а также информация по заказу № 657.

	Заработная плата, тыс. руб.	Время труда основных производственных рабочих, ч.	Время работы станков, ч.	Косвенные производственные расходы, тыс. ден. ед.
Норматив
Подразделения: А
В
С			—
Всего
Фактически
Подразделения: А		12 000
В
С			—
Всего

 

За отчетный период имели место следующие затраты ресурсов на заказ № 657:

	Основные материалы, руб.	Заработная плата основных производственных рабочих, тыс. руб.	Труд основных производственных рабочих, ч.	Время работы станков, ч.
Отделы: А
В
С				—

 

Валовая прибыль, необходимая для покрытия административных и коммерческих расходов по каждому заказу, рассчитывается как 1/3 производственных расходов (включающих также отнесенные на данный заказ косвенные расходы).

Требуется:

1. Рассчитать нормативную и фактическую единые нормы возмещения косвенных расходов по предприятию.

2. Рассчитать величину косвенных производственных расходов, приходящихся на заказ № 657, используя нормы, рассчитанные в вопросе 1, определить производственную себестоимость и ожидаемую валовую прибыль по этому заказу.

3. Рассчитать величину дефицита / избытка возмещения косвенных расходов за отчетный период по подразделениям и по фабрике целом.