Этические нормы аудиторской деятельности

Кодекс этики аудиторов был принят на конференции Палаты аудиторов Республики Казахстан 20-21 июля 1995 г.

Палата аудиторов Республики Казахстан, признавая ответственность профессии аудитора и считая, что его роль состоит в обеспечении руководства, поощрении качественной работы, а также в способствовании гармонизации личности аудитора, приняла решение установить Кодекс этики аудиторов.

Данный Кодекс этики устанавливает:

- стандарты поведения аудиторов;

- фундаментальные принципы, которые должны соблюдаться аудиторами для достижения общих целей.

Профессия аудитора характеризуется:

- владением определенными профессиональными навыками, приобретенными в результате обучения и образования;

- принятием обязанностей как по отношению к обществу в целом, так и по отношению к клиенту;

- подходом к клиенту, который должен быть обязательно объективным;

- оказанием персональных услуг, отвечающих самым высоким требованиям стандартов поведения и выполнения работы.

Отличительной чертой профессии аудитора является осознание им своей ответственности перед обществом.

Общественный интерес определяется как общественное благосостояние, во имя которого работает аудитор. Но удовлетворение потребности индивидуального клиента - это не конечная цель аудитора, так как аудиторские стандарты прежде всего определяются общественным интересом.

- Аудиторы подтверждают достоверность и реальность финансовых отчетов, представленных финансовым органам и акционерам в качестве частичного обоснования займов или получения денежных средств;

- Консультанты по налогам проверяют правильность уплаты налогов согласно налоговому законодательству.

Цель профессии аудитора заключается в том, чтобы работать в соответствии с нормами высочайшего профессионализма для достижения максимального уровня эффективности в основном для удовлетворения потребностей общества. Это предполагает соблюдение четырех основных требований:

ДОСТОВЕРНОСТЬ. Общество испытывает потребность в достоверности используемой информации и информационных систем.

ПРОФЕССИОНАЛИЗМ. Существуют требования к аудиторам как профессионалам в области аудита, которые могут быть ясно определены клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами.

КАЧЕСТВО УСЛУГ. Необходима гарантия того, что все услуги, оказываемые аудитором, выполняются в соответствии с самыми высокими требованиями стандартов.

ДОВЕРИЕ. Пользователи услуг аудитора должны быть уверены в том, что он никогда не нарушит принципы профессиональной этики, на которой базируются предоставляемые услуги.

Для того чтобы достигнуть цели, стоящей перед аудитором, необходимо выполнить ряд определенных условий или принципов.

Ими являются:

ЧЕСТНОСТЬ - Аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязанностей.

ОБЪЕКТИВНОСТЬ - Аудитор должен быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость и другие факторы оказывали влияние на объективность.

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ - Аудитор, соглашаясь оказать услуги, должен быть уверен, что у него достаточный уровень профессиональной компетентности, знания и навыков для выполнения данного задания, в противном случае он должен воздержаться от их выполнения. Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием, иметь постоянную потребность развивать профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне требуемых для того, чтобы гарантировать, что клиент получает компетентные и профессиональные услуги, основанные на современных разработках в практике и законодательстве.

КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ - Аудитор не имеет права без согласия проверяемого субъекта разглашать информацию, полученную в ходе оказания профессиональных услуг, включая коммерческую тайну, за исключением случаев передачи результатов проверки собственнику либо органу, назначившему проверку.

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ПОВЕДЕНИЕ - Аудитор должен действовать в соответствии с хорошей репутацией профессии, воздерживаясь от любого поведения, дискредитирующего профессию.

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ - Аудитор должен выполнять профессиональные услуги согласно соответствующим профессиональным стандартам, провозглашенным:

- Палатой аудиторов Республики Казахстан.

- Соответствующими законодательными и нормативными актами.

Аудиторы должны быть и являются свободными от любой заинтересованности, несовместимой с честностью, объективностью и независимостью.

Аудиторская выборка

Аудиторская выборочная проверка – проверка части совокупности с целью оценки.

Определение размера выборки предписывает аудитору выбирать статьи таким образом, чтобы выборка могла считаться показательной для всей совокупности. Размер выборки зависит также от результатов оценки системы внутреннего контроля.

Аудитор должен три вопроса:

1. Какова должна быть степень допустимого риска?

2. Каким может быть размер допустимых искажений (приемлемые искажения)

3. Каким может быть размер искажений в совокупности (ожидаемые искажения)

Допустимый риск выборочной проверки обратно зависит от объема выборки. Размер выборки определятся величиной риска, который аудитор считает допустимым. Чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем выше размер выборки.

Допустимое количество искажений (отклонений) – количество искажений в денежном выражении по данным остатков определенных счетов. И эта величина не влияет на мнение аудитора.

Ожидаемое искажение (отклонение) – влияет на объем выборки. Если ожидаемая степень отклонение повышается, то объем выборки увеличивается. Аудиторы обычно используют результаты проверок за предшествующие годы, чтобы определить ожидаемую степень отклонения.

Аудиторская выборка осуществляется в несколько этапов:

1-ы этап – принятие речи о проведении выборочной проверки;

2-й этап – планирование выборочной проверки:

2.1 – определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;

2.2 - определение элементов наибольшей совокупности ключевых элементов;

2.3 – отбор определённого количества элементов выборки;

2.4 – определение способа отбора элементов выборки;

3-й этап – проверка элементов выборки;

4-й этап – анализ результатов выборочного исследования.

Существует две группы выборочного исследования:

· Репрезентативное (представительное)

· Нерепрезентативное (непредставительное)

Суть репрезентативного выборочного исследования заключается в том, что аудитор оценивает генеральную совокупность на основании выборочных данных.

Нерепрезентативная выборка также заключается в отборе некоторых единиц, однако такой отбор осуществляется на основе профессионального суждения аудитора.

Генеральная совокупность можно разбить на подсовокупности и на основе них осуществляется выборка. Такая операция носит название стратификация или группировка.

Аудиторская выборка рассмотрена в МСА 530. Международный стандарт аудита 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования»

Аудиторская выборка (выборка)» включает в себя применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели возможность быть выбранными. Это дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. В аудиторской выборке можно применять либо статистический, либо нестатистический подход.

«Генеральная совокупность» означает полный набор данных, из которых аудитор набирает отобранную совокупность и в отношении которой аудитор хочет сделать выводы. Генеральная совокупность подразделяется на страты или подсовокупности, где каждая страта проверяется отдельно. Выражение «генеральная совокупность» включает в себя понятие «страта».

«Риск, связанный с использованием выборочного метода» возникает, если вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан в том случае, если бы ко всей генеральной совокупности в целом были бы применены те же самые процедуры аудита. Имеется два типа риска, связанного с использованием выборочного метода:

(а) риск того, что аудитор придет, в случае тестов средств контроля, к выводу, в соответствии с которым риск средств контроля ниже, чем в действительности, или, в случае теста по существу, к выводу, в соответствии с которым существенная ошибка не существует, вопреки тому, что в действительности она есть. Данный тип риска оказывает влияние на действенность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению; и

(б) риск того, что аудитор придет, в случае тестов средств контроля, к выводу, в соответствии с которым риск средств контроля выше, чем в действительности, или, в случае теста по существу, к выводу, в соответствии с которым имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует. Данный тип риска оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны. Математическим дополнением таких рисков являются так называемые уровни надежности.

«Риск, не связанный с использованием выборочного метода», является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объёмом выборки. Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства носят скорее убеждающий, нежели исчерпывающий характер, и аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или же неправильно трактовать доказательства и оказаться не в состоянии распознать ошибку.

«Элемент выборки» означает индивидуальные статьи учета, составляющие генеральную совокупность, например, чеки, указанные в бланке о внесении депозита, кредитовые записи в выписке с банковского счета, счета-фактуры по продажам или сальдо по счетам дебиторов, или денежные единицы.

«Статистическая выборка» означает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

(а) случайный набор отобранной совокупности; и

(б) применение теории вероятностей для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием выборочного метода.

Подход к выборке, который не соответствует характеристикам (а) и (б), считается нестатистической выборкой.

«Стратификация» - это процесс деления генеральной совокупности на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (часто с денежной стоимостью).

«Допустимая ошибка» означает максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую готов принять аудитор.