Учет удержаний из заработной платы работников

 

Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ [4].

В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

Перечисленные удержания ООО «КОНДОРТ» вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено (работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.

В последней части статьи 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:

- заработная плата излишне выплачена в результате счетной ошибки;

- органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

- заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В этих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.

По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ).

Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

Удержание алиментов. Алименты удержываются с работника на основании положений следующих документов:

- ТК РФ (статьи 137, 138);

- Семейный кодекс Российской Федерации (далее СК РФ) (раздел V);

- Федеральный закон от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

- Постановление Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года №841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Удержание алиментов производится на основании:

- нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов;

- исполнительного листа.

Согласно статье 109 СК РФ администрация ООО «КОНДОРТ» по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года №841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Размер алиментов. Согласно статье 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

Согласно статье 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (статья 117 СК РФ).

Работник ООО «КОНДОРТ» Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере ¼ дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 2015 г. Иванову А.А. начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад – 8000 рублей и надбавка за стаж работы – 2000 рублей).

1. Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей – 1600 рублей) x 13% = 1092 рубля.

2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 рублей – 1092 рубля = 8908 рублей.

3. Определим сумму алиментов: 8908 рублей x ¼ = 2227 рублей.

4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2227 рублей x 2% = 45 рублей.

Таким образом, из доходов Иванова А.А. нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 227 рублей + 45 рубля = 2 272 рубля.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

76-6 «Расчеты по исполнительным листам»;

68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

5. Отражение в бухгалтерском учете (табл. 9):

Таблица 9 – Бухгалтерские проводки удержания алиментов

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
44	70	10 000	Начислена оплата труда Иванова А.А.за январь
70	68-2	1092	Удержан налог на доходы физических лиц
70	76-6	2227	Удержаны алименты по исполнительному листу
71	50	2272	Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов
76-6	71	2227	Перечислены алименты подотчетным лицом
73	71	45	Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником
70	73	45	Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты Иванова А.А.

Ответственность должностных лиц организации и лиц, обязанных уплачивать алименты, предусмотрена статьей 87 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Удержание своевременно невозвращенных подотчетных сумм. Факт обоснованной выдачи наличных денег подотчетному лицу сопровождается бухгалтерской записью: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса».

Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют записью: Дебет 50 Кредит 71.

Учет средств, выданных работнику под отчет и не возвращенных в срок, оформляют записью: Дебет 94 Кредит 71.

Удержание денежных средств из заработной платы работника оформляют записью: Дебет 70 (или 73) Кредит 94.

Работник отдела сбыта ООО «КОНДОРТ» Барышев П.Р. направлен в служебную командировку в пределах Саратовской области сроком на 5 дней для проведения переговоров с потенциальным поставщиками с целью заключения договора на поставку продукции. Из кассы выданы денежные средства на командировочные расходы – 7000 рублей.

По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения на пять суток в сумме 3278 рублей (включая НДС – 500 рублей), железнодорожные билеты на проезд к месту командировки и обратно стоимостью 2622 рубля (в том числе НДС – 400 рублей). Учтены также суточные за пять дней– 500 рублей (в счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной строкой, выдан счет-фактура за услуги гостиницы, в железнодорожных билетах НДС выделен отдельной строкой). Итого: 6400 рублей. Договор с покупателем был заключен. Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам – 600 рублей (7000 рублей – 6400 рублей) удерживается из его заработной платы. Оклад работника составляет 10 000 рублей.

В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию ООО «КОНДОРТ» авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. В этом случае сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы. Если долг работника будет списан за счет средств организации, то эту сумму следует включить в совокупный доход работника и удержать налог на доходы физических лиц (табл. 10).

Таблица 10 – Пример удержания своевременно

невозвращенных подотчетных сумм

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
71	50	7000	Выданы из кассы денежные средства под отчет Барышеву П.Р.
44	71	2222	Списаны расходы на проезд Барышева П.Р.
19	71	400	Отражен НДС по расходам на проезд
44	71	2778	Списаны расходы на наем жилого помещения
19	71	500	Отражен НДС по расходам на наем жилого помещения
44	71	500	Списаны расходы по оплате суточных
68	19	900	Принят к вычету НДС по командировочным расходам (500 рублей + 400 рублей)
94	71	600	Учтена сумма средств, выданная Барышеву П.Р. под отчет и не возвращенная в срок
44	70	10 000	Начислена заработная плата Барышеву П.Р.
70	68-2	1378	Удержан налог на доходы физических лиц (10 600 рублей х 13%)
70	94	600	Удержаны денежные средства из заработной платы Барышева П.Р.
70	50-1	8022	Выдана из кассы заработная плата Барышеву П.Р. (10 000 - 1378 – 600)

Во второй главе работы был рассмотрен порядок отражения в организации ООО «КОНДОРТ» расчетов с персоналом по оплате труда. В целом по результатам анализа организации учета расчетов по оплате труда с персоналом ООО «КОНДОРТ» установлено, что в основном учет расчетов по оплате труда и НДФЛ ведется в соответствии с требованиями законодательных и нормативных документов. Более углубленное изучение практических проблем на данном участке учета будет произведено в третьей главе при рассмотрении методики аудита расчетов по оплате труда на материалах ООО «КОНДОРТ».

 

 

3. Аּудиּт рּаּсּчеּтоּвּ сּ пеּрּсּоּнּаּлּоּм поּ оּплּаּтеּ трּудаּ