Аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ООО «КОНДОРТ»

Тематическая аудиторская проверка бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «КОНДОРТ» проводится за 9 месяцев 2015 года с целью обеспечить достоверность показателей по данному направлению бухгалтерского учета в годовой бухгалтерской отчетности.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо про­верить, относятся:

• соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

• учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

• аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

• сводные расчеты по заработной плате;

• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет на­логов и платежей с ФОТ.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи. Для составления плана и программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств необходимо составить вопросник по выделенным комплексам за­дач.

Форма использванного вопросника приведена в таблице 11.

Таблица 11 - Вопросы для предварительной оценки состояния учета

 

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа
		Да	Нет
1   1.1 1.2	I. Соблюдение законодательства о труде. Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки на сотрудников (ф. № Т-2) Приказ о прекращении трудового договора	+ +
2	Ведутся ли на работающих трудовые книжки	+
3	Ведутся ли в подразделениях табели учета рабочего времени	+
4   5	II. Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени	+
6  7  8	III. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц налог на доходы физических лиц удержания по исполнительным листам	+ +
9  10  11  12	IV. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний). Ведутся ли следующие документы: Расчетно-платежные ведомости Лицевые счета на сотрудников Организованно ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими	+ + +
13 14   15	V. Сводные расчеты по заработной плате, учет налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости Имеются ли на предприятии задержки с расчетом и выплатой заработной платы Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по страховым взносам в фонды	+ +   +

  По данным теста аудитор сделал вывод, что организация системы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но в то же время полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Выводы, сделанные на основании информации вопросника, по­зволили аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные мо­менты при выполнении проверки отдельных расчетов. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда проводится на основании общего плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблицах 12 и 13.

 

Таблица 12 - Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда

 

Проверяемая организация	ООО «КОНДОРТ»
Период проверки	с 01.01.2017 по 30.09.2017 г.
Число человеко-часов	280
Руководитель аудиторской группы	Павлова И.В.
Состав аудиторской группы	Павлова И.В., Сомова С. И.
Планируемый аудиторский риск	4 %
Планируемый уровень существенности	1 %

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	Проверка соблюдения законодательства РФ о труде	05.12.17	Павлова И.В. Сомова С. И.
2	Аудит системы начислений заработной платы	05.12.2017 – 07.12.2017	Павлова И.В.
3	Аудит удержаний из заработной платы	08.12.2017 – 10.12.2017	Сомова С. И.
4	Проверка ведения аналитического учета по сотрудникам и сводных расчетов по оплате труда	12.12.2017 – 14.12.2017	Павлова И.В. Сомова С. И.
5	Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	16.12.2017 – 17.12.2017	Павлова И.В. Сомова С. И.

 

Руководитель аудиторской организации ­­­­­­­­­­­­­­­­ ____________ Брандес Ф.С.  

Руководитель аудиторской группы     ­ ­­­­­­­­­­­­­­____________ Павлова И.В.

 

  Программа аудита составляется на основе плана после согласования его основных его положений с руководством и представляет собой подробный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

 

Таблица 13 - Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Проверяемая организация	ООО «КОНДОРТ»
Период проверки	с 01.01.2017 по 30.09.2017 г.
Число человеко-часов	280
Руководитель аудиторской группы	Павлова И.В.
Состав аудиторской группы	Павлова И.В., Сомова С. И.
Планируемый аудиторский риск	4 %
Планируемый уровень существенности	1 %

 

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведе- ния	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка соблюдения положений законода-тельства о труде	05.12.17	Павлова И.В.	Приказы, трудо-вые договоры, личные карточки
1.1	Проверка правильности оформления работни-ков (прием, увольнение)	05.12.17	Павлова И.В. Сомова С. И.	Приказы, трудо-вые договоры, личные карточки
1.3	Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	05.12.17	Сомова С. И.	Табеля учета рабочего времени, личные карточки
2	Аудит системы начислений заработной платы	06.12.17	Павлова И.В. Сомова С. И.
2.1	Проверка обоснованности начислений заработной платы	06.12.17	Сомова С. И.	Трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табе-ли учета рабочего времени
2.2	Проверка обоснован-ности и правильности начисления дополни-тельных выплат	07.12.17	Павлова И.В.	Лицевые счета, больничные листы
2.3	Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	07.12.17	Сомова С. И.	Расчетно-платеж-ные ведомости, табели учета рабочего времени
3.	Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы	08.12.17	Павлова И.В. Сомова С. И.
3.1.	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ	08.12.17	Сомова С. И.	Документы, предоставленные сотрудником для применения налоговых вычетов, форма 2-НДФЛ
3.2.	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	09.12.17	Сомова С. И.	Наличие исполнительных листов, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.3	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	10.12.17	Сомова С. И.	Форма 2-НДФЛ, какие виды начислений попадают под налогообложение
3.4	Проверка правильности удержания подотчетных сумм	10.12.17	Сомова С. И.	Авансовые отчеты и первичные документы к ним
4.	Проверка ведения аналитического учета по сотрудникам и сводных расчетов по оплате труда	12.12.17	Павлова И.В. Сомова С. И.
4.1	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	13.12.17 – 14.12.17	Павлова И.В.	Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, ОСВ, сводные таблицы проводок, начислений и удержаний по заработной плате
5.	Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды	16.12.17	Павлова И.В. Сомова С. И.	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по страховым взносам
5.1	Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	17.12.17	Павлова И.В. Сомова С. И.	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по страховым взносам

Руководитель аудиторской организации ­­­­­­­­­­­­­­­­ ____________  К.А.Шульмаков

Руководитель аудиторской группы      _­­­­­­­­­­­­­­___________ И.В. Павлова  

 

Проверка соблюдения положений законодательства о труде, со­ стояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. В период с 05.12. по 17.12.2017 г. в ООО «КОНДОРТ» была проведена проверка соблюдения положений законодательства о труде.

Прежде всего, аудитором Павловой И.В. была проведена проверка соблюдения трудового законодательства в ООО «КОНДОРТ». Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Правильность оформления работников (прием на работу и уволь­нение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым договорам. Применяемая система формы оплаты труда должна быть прописана в соот­ветствующих документах сотрудников предприятия. При проверке трудовых договоров было обнаружено, что не у всех сотрудников прописана форма оплаты труда.

     На основании пройденных этапов проверки аудитору Павловой И.В. было поручено тщательно изучить табели учета использова­ния рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т—12). А затем, правильность начисления заработной платы сотрудникам, работающим по сдельной и повременной формах оплаты труда.

    По данным направлениям проверки ошибок не обнаружено.

Аудит системы начислений заработной платы. В период с 05.12.2017 г. по 07.12.2017 г. аудитором Павловой И.В. была проведена проверка системы начислений оплаты труда сотрудникам. В ходе аудита была проверена правильность начислений заработной платы, обоснованность начисления дополнительных выплат, правильность расчета среднего заработка.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (табели учета рабочего времени, отчеты производства за смену и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов. Так же внимание уделяется имеющимся исправлениям.

Осуществлялась проверка случаев по­вторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (наря­дам, отчетам производства за смену и др.). В ООО «КОНДОРТ» расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются в программе, аудитор счел целесообраз­ным проверить алгоритмы расчетов. По данным направлениям проверки ошибок обнаружено не было.

Аудитором Павловой И.В. также проверялась правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, выплаты по больничным листам и др. Методика проверки сводилась к определению правильности алгоритмов расчетов и исходных данных.

При проверке начисления по больничным листам обнаружилось, что расчет больничного менеджера Ложкиной О. В. производился исходя из ксерокопии больничного листа. Расчет по больничным листам должен производиться при предоставлении оригиналов документов. Ксерокопия не является основанием для выплат по временной нетрудоспособности сотрудника.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, устанавливалось, правильно ли определен средний заработок, а затем проверялась правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат. Ошибок при расчете среднего заработка сотрудников обнаружено не было.

Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы. В период с 08.12.2017 года по 10.12.2017 года аудитором Сомовой С.И. был проведен аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы.

  К основным видам удержаний в ООО «КОНДОРТ» относятся:

      - налог на доходы фи­зических лиц;

      - удержания по исполнительным листам;

      - удер­жания за брак и др.

    В начале аудитором Сомовой С.И. была проведена проверка справочных данных (льготы по налогу на дохо­ды физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.) Затем аудитор установил соответствие алгоритма расчетов законодательным документам и по итогам проверки этих этапов, проверил сами выполненные расчеты.

 При проверке правильности исчисления налога на доходы физиче­ских лицаудитор руководствовался положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Аудиторами была проведена проверка количества льгот, величина налогооблагаемой базы, проверена правильность расчета налога на доходы физических лиц. Цеּлּью аּнּаּлּиּзаּ рּаּсּчеּтоּвּ поּ нּаּлּоּгу нּаּ доּхоּды фиּзиּчеּсּкиּх лּиּц явּлּяеּтсּя усּтаּнּоּвּлּеּнּиּеּ сּоּоּтвּеּтсּтвּиּя поּрּядкаּ иּсּчиּсּлּеּнּиּя этоּгоּ нּаּлּоּгаּ трּеּбоּвּаּнּиּям нּаּлּоּгоּвּоּгоּ заּкоּнּоּдаּтеּлּьсּтвּаּ. Длּя доּсּтиּжеּнּиּя укаּзаּнּнּоּй цеּлּиּ прּиּ аּнּаּлּиּзеּ рּаּсּчеּтоּвּ поּ нּаּлּоּгу нּаּ доּхоּды фиּзиּчеּсּкиּх лּиּц сּтаּвּятсּя иּ рּеּшаּютсּя сּлּеּдующиּеּ заּдаּчиּ:

1) оּцеּнּкаּ прּиּнּятой сּиּсּтеּмы сּиּнּтеּтиּчеּсּкоּгоּ иּ аּнּаּлּиּтиּчеּсּкоּгоּ учеּтаּ рּаּсּчеּтоּвּ поּ нּаּлּоּгу;

2) оּцеּнּкаּ поּрּядкаּ иּ прּаּктиּкиּ фоּрּмиּрּоּвּаּнּиּя нּаּлּоּгоּвּоּй баּзы иּ оּтсּутсּтвּиּя нּеּпрּаּвּоּмеּрּнּоּ иּсּклּючеּнּнּых вּыплּаּт;

3) оּпрּеּдеּлּеּнּиּеּ сּумм, нּеּ поּдлּеּжаּщиּх нּаּлּоּгоּоּблּоּжеּнּиּю НּДФЛּ;

4) аּнּаּлּиּз оּтрּаּжеּнּиּя иּсּпоּлּнּеּнּиּя нּаּлּоּгоּвּых оּбязаּтеּлּьсּтвּ пеּрּеּд бюджеּтоּм вּ бухгаּлּтеּрּсּкоּй иּ нּаּлּоּгоּвּоּй оּтчеּтнּоּсּтиּ;

5) оּцеּнּкаּ сּоּблּюдеּнּиּя нּаּлּоּгоּвּоּгоּ заּкоּнּоּдаּтеּлּьсּтвּаּ прּиּ фоּрּмиּрּоּвּаּнּиּиּ нּаּлּоּгоּвּоּй баּзы;

6) оּцеּнּкаּ поּлּнּоּты иּ сּвּоּеּвּрּеּмеּнּнּоּсּтиּ уплּаּты вּ бюджеּт нּаּлּоּгоּвּ.

Прּиּ аּнּаּлּиּзеּ рּаּсּчеּтоּвּ поּ НּДФЛּ в ООО «КОНДОРТ» прּеּждеּ вּсּеּгоּ рּукоּвּоּдсּтвּуютсּя таּкиּмиּ нּоּрּмаּтиּвּнּоּ-прּаּвּоּвּымиּ аּктаּмиּ, каּк Глּаּвּаּ 23 Нּаּлּоּгоּвּоּгоּ коּдеּксּаּ РּФ, ПБУ 1/2008 «Учеּтнּаּя поּлּиּтиּкаּ оּрּгаּнּиּзаּциּиּ» [ּ17]ּ, рּаּзлּиּчнּымиּ рּаּзъясּнּеּнּиּямиּ иּ пиּсּьмаּмиּ Миּнּфиּнּаּ Рּоּсּсּиּиּ.

Вּ прּоּцеּсּсּеּ аּнּаּлּиּзаּ рּаּсּчеּтоּвּ поּ НּДФЛּ аудитором в ООО «КОНДОРТ» иּсּпоּлּьзуютсּя иּ иּсּсּлּеּдуютсּя сּлּеּдующиּеּ иּсּтоּчнּиּкиּ иּнּфоּрּмаּциּиּ:

1) бухгаּлּтеּрּсּкиּй баּлּаּнּсּ;

2) глּаּвּнּаּя кнּиּгаּ иּлּиּ оּбоּрּоּтнּоּ-сּаּлּьдоּвּаּя вּеּдоּмоּсּть;

3) Поּлּоּжеּнּиּеּ поּ Учеּтнּоּй поּлּиּтиּкеּ оּрּгаּнּиּзаּциּиּ длּя цеּлּеּй бухгаּлּтеּрּсּкоּгоּ учеּтаּ;

4) рּеּгиּсּтрּы бухгаּлּтеּрּсּкоּгоּ учеּтаּ поּ сּчеּтаּм 70, 68, сּубсּчеּт «Рּаּсּчеּты поּ нּаּлּоּгу нּаּ доּхоּды фиּзиּчеּсּкиּх лּиּц»;

5) нּаּлּоּгоּвּыеּ деּклּаּрּаּциּиּ иּ рּеּеּсּтрּы поּ НּДФЛּ;

6) нּаּлּоּгоּвּыеּ каּрּтоּчкиּ, доּкумеּнּты, поּдтвּеּрּждаּющиּеּ прּиּмеּнּеּнּиּеּ оּрּгаּнּиּзаּциּеּй нּаּлּоּгоּвּых лּьгоּт, дрּугиּеּ доּкумеּнּты поּ учеּту нּаּлּоּгаּ нּаּ доּхоּды фиּзиּчеּсּкиּх лּиּц нּаּ прּеּдпрּиּятиּиּ;

7) доּкумеּнּты каּдрּоּвּоּгоּ доּкумеּнּтоּоּбоּрּоּтаּ - вּеּдоּмоּсּтиּ поּ нּаּчиּсּлּеּнּиּю заּрּаּбоּтнּоּй плּаּты, трּудоּвּыеּ доּгоּвּоּрּы, штаּтнּоּеּ рּаּсּпиּсּаּнּиּеּ, каּдрּоּвּыеּ прּиּкаּзы, прּиּкаּзы поּ оּтдеּлּьнּым вּиּдаּм нּаּчиּсּлּеּнּиּй иּ удеּрּжаּнּиּй, коּлּлּеּктиּвּнּый доּгоּвּоּрּ иּлּиּ поּлּоּжеּнּиּеּ оּ прּеּмиּрּоּвּаּнּиּиּ иּ рּяд дрּугиּх.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удер­жания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установ­лены различные налоговые ставки. При исчисление налога на доходы физических лиц аудиторами Сомовой С. И. ошибок обнаружено не было.

Проверка правильности расчетов сумм удержаний по исполнительным листам на детей выявила ошибку по сотруднику вспомогательного цеха. Сумма удержаний из заработной платы наладчика оборудования Бокалова С. А. была рассчитана неверно. Так как при расчете суммы алиментов не был учтен налоговый вычет на детей. Это привело к занижению облагаемой базы и как следствие, была удержана неверная сумма алиментов.

При проверке удержаний по исполнительным листам Майоров С. А. обнаружил, что из заработной платы за март сборщика Клеткина А. К. в первую очередь была удержана сумма за допущенный им брак, а уже после этого удержана сумма алиментов. Подобная ситуация противоречит действующему законодательству. В первую очередь удерживаются суммы, подлежащие уплате в бюджет и по исполнительным листам, а уже после этого, суммы по распоряжению администрации.

Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Данный этап аудиторской проверки проводился аудиторами Павловой И.В. и Сомовой С. И. в период с 12.12.2017 года по 12.12.2017 года.

Проверялась правильность расчетов по страховым взносам. Страховые взносами облагаются не сотрудники, а организация. Каждый работник предприятия должен быть застрахован в системе Пенсионного фонда Российской Федерации, что обеспечивает его пенсионные права. Индивидуальный (персонифицированный) учет – это учет сведений о каждом работнике предприятия в системе Пенсионного фонда РФ. Осуществляется персонифицированный учет в процессе всей трудовой деятельности застрахованного лица.

     При проверке было обнаружено, что после сдачи квартальной отчетности, сами формы отчетов распечатаны не были, так же не был распечатан протокол проверки отчетности.

    Проверка форм отчетности РСВ-1, АДВ-6-2 и СЗВ-6-4 производилась с особой тщательностью. При проверке отчетности ошибок обнаружено не было. По данным формы отчетности ФСС-4 ошибок не обнаружено. Отчетность сдана в указанные сроки и без допущения ошибок.

Рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов