Признание финансовых инструментов.

Первоначальное признание

Предприятие признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда предприятие становится стороной договорных условий инструмента.

Предприятие признает все свои договорные права и обязательства по производным инструментам в своем отчете о финансовом положении соответственно как активы и обязательства, за исключением производных инструментов, в результате которых передача финансовых активов не отражается в учете как продажа. Если передача финансового актива не удовлетворяет критериям прекращения признания, то принимающая сторона не признает переданный актив как принадлежащий ей.

Когда предприятие впервые признает финансовый актив, оно должно классифицировать его как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости или справедливой стоимости, а также как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

Когда предприятие впервые признает финансовое обязательство, оно должно классифицировать как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента и как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

При первоначальном признании предприятие оценивает финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости плюс или минус, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства.

Признание и прекращение признания покупки или продажи финансовых активов на стандартных условиях осуществляется с использованием учета по дате заключения сделки или учета по дате расчетов

Дата заключения сделки – это дата, когда предприятие принимает на себя обязательство купить или продать актив. Учет на дату заключения сделки предусматривает:

признание актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате в день заключения сделки, и

прекращение признания актива, который продан, признание прибыли или убытка от выбытия и признание дебиторской задолженности покупателя на день заключения сделки. Как правило, начисление процентов по активу и соответствующему обязательству начинается не ранее даты расчета, когда переходит право собственности.

Дата расчетов – это дата поставки актива предприятию или предприятием. Учет на дату расчетов предусматривает:

признание актива в день его получения предприятием, и

прекращение признания актива и признание прибыли или убытка от выбытия на дату его поставки предприятием.

При учете на дату расчетов предприятие отражает изменение справедливой стоимости актива, подлежащего получению, в периоде между датой заключения сделки и датой расчетов точно так же, как оно отражает в учете приобретенный актив. Другими словами, изменение стоимости не признается в отношении активов, оцениваемых по амортизированной стоимости; оно включается в прибыль или убыток от активов, классифицируемых как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; и такое изменение признается в составе прочего совокупного дохода, если оно связано с инвестициями в долевые инструменты.

 

Первоначальная и последующая оценка финансовых инструментов: справедливая стоимость и амортизированная стоимость.

Первоначальная оценка

Первоначальное признание финансового актива производится по справедливой стоимости плюс прямые затраты по сделке (затраты по сделке включаются в первоначальную оценку финансовых инструментов, за исключением инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках).

Первоначальное признание финансового обязательства производится по справедливой стоимости минус прямые затраты по сделке (затраты по сделке включаются в первоначальную оценку финансовых инструментов, за исключением инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через отчет о прибылях и

убытках).

Последующая оценка активов

Финансовые активы в зависимости от классификации далее оцениваются по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости.

Прибыли и убытки по финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости, отражаются в отчете о прибылях и убытках, когда:  происходит прекращение признания финансового актива;  финансовый актив обесценен;  финансовый актив реклассифицируется;  происходит сам учет по амортизированной стоимости.

Прибыли и убытки по финансовым активам, учитываемым по справедливой стоимости, отражаются в отчете о прибылях и убытках (за исключением случаев, когда данный финансовый актив является долевой инвестицией и компания выбрала способ отражения изменения справедливой стоимости по нему через прочий совокупный доход).