Финансовые инструменты. Формы сбора данных для трансформации финансовой отчётности

В оглавление

См. приложение

¹ В соответствии с МСФО (IAS 39) «Финансовые инструменты: представление информации» финансовые активы подразделяются на следующие категории:
• оцениваемые по справедливой стоимости, изменения кото рой отражаются в составе прибыли или убытка за период;
• удерживаемые до погашения;
• займы и дебиторская задолженность;
• имеющиеся для продажи;
финансовые обязательства подразделяются на следующие категории:
• финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток;
• прочие финансовые обязательства.

² Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения это финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами и с фиксированным сроком погашения, которые Группа намерена и способна удерживать до наступления срока погашения при условии¹¹

³ Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, это финансовые активы, которые не классифицированы ни по одной другой категории (из 3-х оставшихся)

⁴ Займы и дебиторская задолженность представляют собой не котируемые на активном рынке финансовые активы, предусматривающие получение фиксированных или поддающихся определению платежей

⁵ Денежные средства и их эквиваленты

⁶ Финансовые активы, предназначенные для торговли, это краткосрочные инвестиции в котируемые на биржевом рынке долевые и долговые ценные бумаги, займы и дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе в результате колебания цены)

⁷ Производные финансовые инструменты. Производные финансовые инструменты (ПФИ) это финансовые инструменты, стоимость или условия которых базируются на соответствующих параметрах других финансовых инструментов, являющихся базисными по отношению к производным финансовым инструментам. Целью покупки производного финансового инструмента обычно является не получение базисного актива, а хеджирование валютного или ценового риска, а также получение спекулятивной прибыли от изменения цены данного финансового инструмента. Производные финансовые инструменты характеризуются следующими признаками:
• стоимость ПФИ изменяется в ответ на изменения «базисной» цены или индекса;
• ПФИ не требует никаких первоначальных чистых инвестиций или требует первоначальных чистых инвестиций, сумма которых меньше той, которая потребовалась бы для приобретения базисного инструмента;
• расчет по ПФИ осуществляется в будущем.
Производные финансовые инструменты включают следующие:
• фьючерсные контракты на передачу в будущем финансовых инструментов или товаров на заранее установленных условиях;
• форвардные контракты, которые устанавливают обязательства для двух сторон совершить обмен на определенную дату в будущем в соответствии с условиями, которые были определены на дату заключения контракта;
• свопы, представляющие собой соглашение между двумя сторонами об обмене будущего потока денежных средств от одних активов на будущий поток денежных средств от других активов;
• опционы, в соответствии с которыми осуществляется операция, дающая одной из сторон право на приобретение или продажу чего-либо другой стороне по установленной цене в течение оговоренного срока.

⁸ Встроенные производные финансовые инструменты (встроенные ПФИ). Производные финансовые инструменты, встроенные в другие финансовые инструменты.
Согласно МСФО (IFRS) 9 ПФИ, которые встроены в основные договоры, являющиеся финансовыми активами, не подлежат отделению от основного (базисного) договора (ранее согласно МСФО (IAS) 39, ПФИ, встроенные в ПФИ, при соблюдении определённых критериев подлежали отделению от основного финансового актива (договора). Вместо этого гибридный финансовый инструмент полностью оценивается как единое целое.
В отношении финансовых обязательств по-прежнему применяются положения МСФО (IAS) 39, то есть встроенные ПФИ выделяются из основного договора при условии:
• риски и экономические характеристики встроенного ПФИ не находятся в тесной связи с рисками и экономическими характеристиками основного договора;
• отдельный финансовый инструмент с теми же самыми условиями, что и встроенный ПФИ, соответствует определению производного финансового инструмента;
• основной договор не учитывается по справедливой стоимости с отражением нереализованных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках.

⁹ В качестве альтернативного варианта компания при первоначальном признании инвестиций в долевые финансовые инструменты может единовременно (без возможности дальнейшей отмены) принять решение (безотзывное решение) о выборе метода учёта, согласно которому прибыли и убытки от изменения справедливой стоимости инвестиций в долевые инструменты, которые не предназначены для торговли, признаются в составе прочего совокупного дохода. При этом прибыли и убытки, накопленные в составе прочего совокупного дохода, не могут быть реклассифицированы (перенесены) в состав прибыли или убытка за период в отчёт о прибылях и убытках. Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка за период.

¹⁰ Договоры финансовой гарантии это договор, согласно которому эмитент обязан произвести определенные выплаты с целью возмещения держателю инструмента убытка, понесенного им в связи с тем, что определенный должник не в состоянии совершить платеж в установленный срок в соответствии с первоначальными или пересмотренными условиями долгового инструмента

¹¹ Согласно МСФО (IAS) 39 намерение и способность Группы удерживать до наступления срока погашения финансовые инвестиции оцениваются по состоянию на дату первоначального признания актива и на каждую последующую отчетную дату. Положительное намерение удерживать актив до наступления срока погашения представляет собой намного более строгий критерий, нежели простое отсутствие на настоящий момент намерения продать актив. Продажа большего, нежели незначительного, количества ценных бумаг, квалифицировавшихся как удерживаемые до погашения (кроме тех случаев, когда это связано с исключительными обстоятельствами) ставит под сомнение намерение и способность Группы удерживать инвестиции до наступления срока погашения, вследствие чего:
• в течение двух последующих финансовых лет запрещается классифицировать какие-либо финансовые активы как удерживаемые до погашения;
• все инвестиции, оставшиеся в категории удерживаемых до погашения, переводятся в категорию «имеющиеся для продажи» и оцениваются по справедливой стоимости.
По истечении срока запрета (в конце второго финансового года, следующего за тем, когда категория была «разрушена») портфель становится «очищенным», и Группа снова может классифицировать ценные бумаги как «инвестиции, удерживаемые до погашения».
Согласно МСФО (IFRS) 9 концепция 'запрета' на продолжение классификации финансовых активов в категории удерживаемых до погашения отменена в МСФО (IFRS) 9. Тем не менее, продажи финансовых активов до их погашения влияет на определение бизнес-модели. Поэтому важно понимать и оценивать характер, частоту и структуру продаж финансовых активов, что бы оценить, насколько продажи финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости, до срока погашения являются «редкими» и, соответственно, определить бизнес-модель.

¹² Согласно МСФО (IFRS) 9 финансовые обязательства учитываются по амортизируемой стоимости, если только другим МСФО не предусмотрено требование либо компания не выбрала метод учёта финансовых обязательств по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в отчёте о прибылях и убытках за период.
Критериями выбора метода учёта по справедливой стоимости являются следующие: финансовое обязательство управляется на основе его оценки по справедливой стоимости (например, финансовые обязательства, предназначенные для торговли); выбор метода оценки по справедливой стоимости устраняет бухгалтерское несоответствие, либо финансовый инструмент является гибридным и, соответственно, требует выделение встроенного производного инструмента.

¹³ Эффективная процентная ставка на дату реклассификации составила 7% годовых. Справедливая стоимость данных активов по состоянию на 1 января 2015 г. составила 125. Если бы данные активы не были бы реклассифицированы, в отчёте о прибылях и убытках был бы признан убыток от изменения справедливой стоимости в сумме 5.

¹⁴ Эффективная процентная ставка на дату реклассификации составила 7% годовых. Справедливая стоимость данных активов по состоянию на 1 января 2015 г. составила 70. Если бы данные активы не были бы реклассифицированы, в отчёте о прибылях и убытках был бы признан убыток от изменения справедливой стоимости в сумме 10.

¹⁵ Эффективная процентная ставка на дату реклассификации составила 10 % годовых. Справедливая стоимость данных обязательств по состоянию на 1 января 2015 г. составила 78. Если бы данные обязательства не были бы реклассифицированы, в отчёте о прибылях и убытках был бы признана прибыль от изменения справедливой стоимости в сумме 2.