Инвентаризация активов и обязательств

Активы и обязательства экономического субъекта подлежат инвентаризации, при которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, сопоставляемое с данными регистров бухгалтерского учета. Таковы положения Федерального закона N 402-ФЗ.

При этом случае сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

Таким образом, по сравнению с действующим законодательством в новом законе не прописаны конкретные хозяйственные операции, при которых проведение инвентаризации обязательно. Это отдано на откуп конкретных законов, а также федеральных и отраслевых стандартов.

Федеральным законом N 402-ФЗ четко определена дата учета доходов и расходов, выявленных в ходе инвентаризации: выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Объект бухгалтерского учета

Сегодня под объектом бухгалтерского учета понимается имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности (ст.1 Федерального закона N 129-ФЗ).

Новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) более четко формулирует понятие объекта бухгалтерского учета:

¾ факты хозяйственной жизни;

¾ активы;

¾ обязательства;

¾ источники финансирования его деятельности;

¾ доходы;

¾ расходы;

¾ иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Таким образом, все, что может оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, является объектом бухгалтерского учета.

При этом объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, которое производится в валюте РФ. Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ, если иное не установлено законодательством РФ.

Если сравнивать данные положения с действующими сегодня, принципиально ничего не изменилось: объекты бухгалтерского учета учитываются в денежном измерении, а именно в рублях.

Бухгалтерская отчетность

Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом), как и сегодня, будет являться календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

В случае создания экономического субъекта до 30 сентября первым отчетным годом будет период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно. При регистрации после 30 сентября - период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

В Федеральном законе N 129-ФЗ сказано, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

В новом законе есть понятие промежуточной бухгалтерской отчетности, отчетным периодом для которой является период с 1 января по отчетную дату периода, за который она составляется, включительно, а вот о месячной и квартальной отчетности ничего не сказано. Но это не означает, что теперь мы будем составлять бухгалтерскую отчетность в другие сроки, просто конкретные даты представления промежуточной бухгалтерской отчетности будут устанавливаться другими нормативными документами: промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, промежуточная - за отчетный период менее отчетного года. При этом бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться с учетом следующих правил:

¾ она составляется в валюте РФ;

¾ она включает показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта вместе с его филиалами и представительствами независимо от их места нахождения;

¾ она считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта;

¾ ее утверждение и опубликование осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В случае опубликования бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, это производится вместе с аудиторским заключением.

В Федеральном законе N 402-ФЗ отдельно прописано, что в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны. Соответственно, бухгалтерская отчетность должна будет предоставляться всем заинтересованным пользователям.

Состав бухгалтерской отчетности. В действующем сегодня Федеральном законе N 129-ФЗ прописан следующий состав бухгалтерской отчетности коммерческих организаций:

¾ бухгалтерский баланс;

¾ отчет о прибылях и убытках;

¾ приложения, предусмотренные нормативными актами;

¾ аудиторское заключение;

¾ пояснительная записка.

Федеральный закон N 402-ФЗ предусматривает только состав годовой бухгалтерской отчетности:

¾ бухгалтерский баланс;

¾ отчет о финансовых результатах;

¾ приложения.

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности устанавливается федеральными стандартами. Каким он будет, сегодня понять сложно, можно только однозначно сказать, что по составу промежуточная отчетность будет отличаться от годовой.

Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица. Федеральный закон N 402-ФЗ содержит необходимые для обеспечения гарантий пользователям информации в получении надежной и полезной финансовой информации нормы, которые отсутствуют в Федеральном законе N 129-ФЗ, а именно особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица.

Отсутствие норм по составлению бухгалтерской отчетности при ликвидации и особенно реорганизации юридического лица вызывало много вопросов. Введение данных норм должно урегулировать ситуацию.

Например, при реорганизации последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчетным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты ее внесения.

Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица). Последняя бухгалтерская отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций государственного сектора, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами.

Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами. При этом первая бухгалтерская отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций государственного сектора (даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности. Как и сегодня, обязанные составлять бухгалтерскую отчетность экономические субъекты должны будут и впредь представлять по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Отметим, что сегодня нет понятия "обязательный экземпляр" годовой отчетности, но в органы статистики все организации и сегодня обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность.

С 2013 года обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Как сказано в новом законе, обязательные экземпляры бухгалтерской отчетности составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен.

Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности, а также правила пользования (включая плату за пользование) данным государственным информационным ресурсом, будут утверждены Росстатом.

Хранение документов бухгалтерского учета. Принципиально вопросы хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности не претерпели изменений, они должны будут храниться экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Отдельно прописаны сроки хранения учетной политики, стандартов экономического субъекта, других документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средств, обеспечивающих воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи - не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

Ответственность за выполнение данных требований лежит на экономическом субъекте.

Внутренний контроль

На данное новшество бухгалтерам надо обратить особое внимание, так как действующий сегодня закон о бухгалтерском учете не содержит данного требования.

Согласно Федеральному закону N 402-ФЗ экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Экономический субъект, бухгалтерская отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Таким образом, все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а те, кто подлежит обязательному аудиту, - еще и внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Как это будет выглядеть на практике, сегодня сказать затруднительно. Согласно Плану Минфина РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 30.11.2011 N 440 (далее - План Минфина), разработать рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности планируется сразу после принятия Федерального закона N 402-ФЗ. На сегодняшний день таких рекомендаций Минфин еще не представил.