Как меняется учёт аренды: анализируем ФСБУ 25/2018

Как меняется учёт аренды: анализируем ФСБУ 25/2018

Ольга Букина, Александр Лавров 9 сентября 2020

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» нужно будет применять с отчётности за 2022 год. Но есть компании, которым лучше перейти на новый порядок уже сейчас. Разберемся, что меняется для арендаторов и арендодателей и как упростить переходный период.

· Кто обязан применять новый стандарт

· Какие новые понятия вводит стандарт

· Что меняется для арендатора

· Что меняется для арендодателя

· Когда и как переходить на ФСБУ 25/2018

Кто обязан применять новый стандарт

ФСБУ 25/2018 разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности — МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и утвержден Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н.

ФСБУ касается коммерческих организаций, которые заключают договоры о предоставлении/получении имущества во временное пользование за плату.
Исключение сделано для трёх объектов договора:

· участки недр для геологоразведочных работ, добычи полезных ископаемых;

· результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации и их материальные носители;

· объекты концессионного соглашения.

Организации госсектора стандарт не применяют: для них еще в 2016 году разработан СГС «Аренда».

Какие новые понятия вводит стандарт

ФСБУ 25/2018 классифицирует договоры не по юридической форме, а по содержанию. Договоры со словами «аренда» или «лизинг» в названии или тексте не всегда регулируют арендные отношения. И наоборот, про аренду может быть договор с совершенно другим названием.

Привычная гражданско-правовая классификация по Федеральному закону от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» или гл. 34 «Аренда» ГК РФ никак не влияет на учёт и отчётность по ФСБУ 25/2018.

ФСБУ исключил понятие «имущество» и ввёл новое — «объект учёта аренды». Оно распространяется на объекты, которые отвечают четырём условиям:

· предмет аренды предоставляется на обозначенный в договоре срок;

· предмет аренды идентифицируется и по условиям договора арендодатель не может заменить его до окончания срока аренды;

· арендатор вправе использовать предмет аренды для получения прибыли;

· арендатор имеет право сам определять, как использовать предмет аренды в рамках его технических характеристик.

Объект учёта аренды отражается в бухучёте сторон независимо от того, что написано в договоре. При этом правила для арендодателя и арендатора разные (Информационное сообщение Минфина РФ от 25.01.2019 № ИС-учёт-15).

Что меняется для арендатора

Арендатор при переходе на ФСБУ 25/2018 ведет учёт аренды всегда одинаково, не разделяя её на операционную и финансовую. В дебете активного счёта организация отражает не само имущество: помещение, оборудование, автомобиль, — а право пользования активом (ППА), на которое будет начисляться амортизация. В кредите пассивного счета указывается обязательство по аренде, которое будет погашаться.

В стандарте говорится, что учёт ППА должен быть аналогичен учёту схожих по характеру активов арендатора. Поэтому ППА учитывают на счёте, соответствующем сущности предмета аренды: чаще всего это счёт 01 «Основные средства», но может быть счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» или иной балансовый счет.

ППА оценивается исходя из фактических затрат. Как и в случае с собственными активами, кроме стандартных транспортных расходов и стоимости установки, к ним относятся оценочные обязательства по будущему демонтажу.

Если арендатор применяет упрощённые методы учёта, то за основу оценки можно брать их первоначальную сумму, а затраты на будущий демонтаж будут признаваться по факту — в том периоде, когда демонтаж случится.

Предстоящие платежи по обязательствам нужно будет дисконтировать независимо от срока аренды. И в этом ещё одна сложность: организация должна сама изучить рынок и определить ставку дисконта. Арендаторы на упрощённом учёте могут не дисконтировать платежи.

Если аренда длительная, размер платежей и процентные ставки могут меняться — придётся корректировать сумму активов и обязательств.

Арендатор может отказаться от бухучёта аренды по ФСБУ 25/2018 и отражать в текущих расходах лишь арендные платежи без ППА и обязательства по аренде. Это право есть в трёх случаях (п. 11 ФСБУ 25/2018):

· срок аренды не больше 12 месяцев с даты передачи объекта аренды;

· рыночная стоимость объекта аренды без учёта износа не больше 300 тыс. рублей, а актив можно использовать независимо от других активов;

· организация имеет право применять упрощённый бухучёт (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Пример учёта краткосрочной аренды у арендатора

ООО «Весёлое детство» получило у АО «Аэромир» надувной батут в аренду сроком на 6 месяцев. Арендная плата составляет 100 тыс. рублей в месяц (НДС нет). Арендные платежи уплачиваются в начале месяца. Стоимость батута по договору — 2 млн рублей.

В учёте арендатора будут отражены следующие проводки:

При получении батута:

· Дт 001 — 2 000 000 рублей — Получен батут от арендодателя;

Ежемесячно в течение срока аренды:

· Дт 60-ав Кт 51 — 100 000 рублей — Оплачена арендная плата за месяц;

· Дт 20 Кт 60 — 100 000 рублей — В конце месяца отражены расходы на аренду;

· Дт 60 Кт 60-ав — 100 000 рублей — Зачёт ранее уплаченного аванса в счёт арендной платы;

По окончании аренды:

· Кт 001 — 2 000 000 рублей — Батут возвращён арендодателю.

Если договор аренды предусматривает сдачу в субаренду или последующий выкуп, особенностей учёта нет. Аренда будет отражаться по общему правилу — как право пользования активом и обязательство по аренде.

Не стоит постоянно продлевать краткосрочный договор. Его могут расценить как долгосрочный и обязать вас применить к нему требования стандарта. Придётся делать ретроспективный пересчёт за весь срок аренды.

Пример учёта у арендатора по нормам ФСБУ 25/2018

Организация получила в аренду станок.

1. Срок аренды — 24 месяца.

2. Арендная плата уплачивается в последний день каждого месяца в сумме 120 тыс. рублей, в т. ч. НДС 20 тыс. рублей.

3. Авансовых платежей нет.

4. Ставка по возможному кредиту на сопоставимую сумму и срок — 10 % годовых.

5. Амортизация по аналогичным станкам начисляется линейным способом.

Комментарии к расчёту

1. НДС принимается к вычету, поэтому не включается в сумму платежа для расчёта стоимости ППА и в состав обязательства по аренде.

2. Платёж ежемесячный, поэтому ежемесячно признаются проценты и увеличиваются обязательства по аренде.

3. Для дисконтирования применяется ежемесячная процентная ставка. Она определяется так: ((1 + годовая ставка / 100)1/12 — 1) × 100 %. В данном случае месячная ставка составит ((1+10/100)1/12 — 1) х 100% = 0,7974 %.

4. В качестве годовой взята ставка, по которой организация могла бы получить кредит на сопоставимых условиях (п. 14, 15 ФСБУ 25/2018).

5. Коэффициент приведения номинальной суммы к фактической составляет 1/(1+МС)Т, где МС — месячная процентная ставка, а Т — количество месяцев от момента оценки до момента платежа.

Таким образом, арендатор должен признать ППА и обязательство по аренде в сумме 2 176 456,76 рублей.

Пример учёта финансовой аренды у арендодателя по нормам ФСБУ 25/2018

Организация передала в аренду собственное основное средство.

1. Срок аренды — 3 года (36 месяцев).

2. Арендный платёж в конце каждого месяца — 84 000 рублей, в т. ч. НДС 14 000 рублей).

3. Выкупная сумма — 120 000 рублей, в т. ч. НДС — 20 000 рублей.

4. Первоначальная стоимость ОС — 2 400 000 рублей.

5. Срок полезного использования ОС — 4 года (48 месяцев).

6. Начисленная амортизация на момент передачи арендатору — 400 000 рублей.

7. Справедливая стоимость ОС на дату начала аренды — 2 млн рублей. Затрат, связанных с договором аренды, у арендодателя нет.

Пример учёта аренды по ФСБУ 25/2018 в переходный период: проводки

ООО «Эмма» в 2018 году взяло в аренду грузовой подъемник для склада. Договор заключен сроком на 7 лет и заканчивается в 2025 году. На 31 декабря 2021 года (конец года, предшествующего году начала применения ФСБУ 25/2018 компанией «Эмма») арендатор сможет отразить в учёте право пользования активом, взяв за оценку справедливую стоимость погрузчика. Обязательство по аренде рассчитает по стоимости оставшихся дисконтированных платежей. Возникшая разница будет отнесена на счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Также на счёт 84 будет отнесено и ОНО (ОНА), определённое по состоянию на ту же дату.

В учёте арендатора по состоянию на 31.12.2021 будут следующие записи:

Дт 84 Кт 76-ОА — отражено обязательство по аренде;

Дт 01-ППА Кт 84 — отражено право пользования активом;

Дт 84 Кт 77 (или Дт 09 Кт 84) — отражено ОНО или ОНА.

Как меняется учёт аренды: анализируем ФСБУ 25/2018

Ольга Букина, Александр Лавров 9 сентября 2020

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» нужно будет применять с отчётности за 2022 год. Но есть компании, которым лучше перейти на новый порядок уже сейчас. Разберемся, что меняется для арендаторов и арендодателей и как упростить переходный период.

· Кто обязан применять новый стандарт

· Какие новые понятия вводит стандарт

· Что меняется для арендатора

· Что меняется для арендодателя

· Когда и как переходить на ФСБУ 25/2018