Расчёт чистой стоимости и процентов

Исходя из договора аренда неоперационная (финансовая): её срок сопоставим с остатком срока полезного использования, по окончании аренды предмет аренды переходит к арендатору.

На момент передачи ОС арендатору организация отражает инвестицию в аренду по чистой стоимости (п. 32, 33 ФСБУ 25/2018). Этот актив — дебиторская задолженность. Одновременно признаётся выбытие ОС (п. 34 ФСБУ 25/2018). Разница между чистой стоимостью инвестиции и остаточной стоимостью ОС (если она есть) относится на прочие доходы или расходы как финансовый результат передачи ОС в аренду.

В течение срока аренды чистая стоимость инвестиции увеличивается на сумму процентов и уменьшается на полученные арендные платежи без учёта НДС (п. 7, 36 ФСБУ 25/2018).

Доходы арендодатель признаёт не в размере поступивших платежей, а в суммах процентов, начисленных на стоимость инвестиции в аренду (п. 37 ФСБУ 25/2018). Они отражаютсяв составе доходов по обычным видам деятельности или прочих доходов (п. 4, 5, 7 ПБУ 9/99).

Процентная ставка, по которой начисляются проценты, выбирается так, чтобы приведённая стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды была равна справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 25/2018). В данном случае негарантированная ликвидационная стоимость равна нулю, так как договором установлен переход права собственности на предмет аренды к арендатору.

Исходя из этого, получается такое уравнение:

2 000 000 = (70 000 × (1 — 1 / (1+ R)36) / R) + (100 000 × (1 / (1 + R)36)), где

· первое слагаемое — приведённая стоимость всех текущих арендных платежей;

· второе слагаемое — приведённая стоимость выкупного платежа;

· R — искомая процентная ставка.

В результате решения уравнения получаем R = 1,48475 %. Это можно сделать в Eхcel через «подбор параметра» или функцию «СТАВКА».

Расчёт чистой стоимости инвестиции и начисленных процентов приведён в таблице.

* Сумма процентов, определенных по формуле, — 2 487,15 рубля. Разница возникла за счёт округления.

Общая сумма доходов за весь срок аренды составила 620 000 рублей. Она равна номинальной сумме всех платежей (без НДС), уменьшенной на остаточную стоимость ОС на момент его передачи в аренду: (36 × 70 000 + 100 000) – 2 000 000 = 620 000.

Учёт разниц в соответствии с ПБУ 18/02

Чистая стоимость инвестиции в аренду отражается как актив в бухучёте, а остаточная стоимость ОС — как налоговый актив.

Пока величина бухгалтерского актива превышает величину налогового, в учёте отражается (увеличивается или уменьшается) ОНО. Когда налоговый актив превышает бухгалтерский, ОНО полностью погашается, а в учете отражается ОНА.

Для целей налогообложения продажа ОС (предмета аренды) признаётся в момент перехода права собственности на него к арендатору. При этом в доходах отражается сумма выкупного платежа без НДС, а в расходах — остаточная стоимость ОС на момент выбытия. Если последняя превышает выкупную сумму, то ОС реализовано с убытком, который признаётся для целей налогообложения в течение остатка срока полезного использования (ст. 268 НК РФ).

Таким образом, после выбытия ОС бухгалтерская и налоговая стоимости актива становятся равны нулю. Однако в налоговом учёте возникает актив в виде убытка от реализации ОС, который признаётся в течение четырёх следующих месяцев. В бухучёте отражается ОНА и его дальнейшее погашение.

Расчёт возникающих ОНО и ОНА представлен в таблице.

* месяцы после выкупа ОС. По прошествии 4 месяцев срок полезного использования истекает, убыток признаётся полностью.