Восстановление основных средств и их переоценка

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Ремонт(от франц. remonte - чинить) предполагает починку отдельных агрегатов, частей, представляющих собой инвентарный объект бухгалтерского учета, результатом чего является приведение его в годное состояние, позволяющее эксплуатировать данный объект в определенных производственных условиях.

Затраты на проведение ремонта осуществляются для восстановления или сохра­нения будущих экономических выгод, обеспечения ритмичности производства, сокращения простоев и т.п. В связи с этим такие затраты признаются обычно расходами, т.е не увеличивают стоимость ОС.

В зависимости от периодичности и сложности различают:

- текущий ремонт - осуществляют с целью профилактики. Его проводят систематически для предотвращения преждевременного износа ОС;

- средний - замена отдельных запасных частей путем частичной разборки ОС;

- капитальный ремонт - осуществляется полная разборка оборудования и восстановление базовых и корпусных деталей.

Модернизация и реконструкцию проводят с целью увеличения выпуска продукции, наращивания производственной мощности, обновления объектов ОС.

Модернизация(от франц. modernisir - современный) - работы связанные с изменением технологического или служебного назначения объекта ОС, повышение его качеств.

Реконструкция(rе (в данном случае означает повторность действия) + лат. соnstructio - построение) - коренное пере­устройство объектов ОС, направленное на усовершенствование и повышение технико-экономических показателей ОС.

Затраты на модернизацию и реконструкцию ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, поэтому такие расходы отражают в бухгалтерском учете как капитальные вложения на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пример. Учет реконструкции хозяйственным способом

Организация проводит реконструкцию здания. Затраты на реконструкцию составили: 150,0 тыс. руб. - заработная плата рабочих; материальные затраты 395000,0 руб.

Таблица 14 - Журнал хозяйственных операций по учету затрат на реконструкцию хозяйственным способом

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Начислена заработная плата рабочим	150 000,00	08	70
Начислены страховые взносы с заработной платы (150 000,00 * 30%)	45 000,00	08	69
Списаны материалы на проведения капитального ремонта	395 000,00	08	10
Списана стоимость ремонтных работ на увеличение первоначальной стоимости реконструированного основного средства (150 000,00 + 45 000,00 + 395 000,00)	590 000,00	01	08
Удержан НДФЛ с заработной платы рабочих (150 000,00 * 13%)	19 500,00	70	68
Перечислена заработная плата рабочим (150 000,00 - 19 500,00)	130 500,00	70	51
Перечислен НДФЛ	19 500,00	68	51
Перечислены страховые взносы	45 000,00	69	51

 

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Восстановление объектов может выполняться способами:

 - подрядным - ремонтные работы производятся специализированными сторонними организациями, с которыми заключается договор подряда.

- хозяйственным - ремонт производится соответствующими службами самой организации. Перед осуществлением ремонта данным способом составляется смета на выполнение ремонтных работ, в которой указывается перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, расходы на оплату труда и другие расходы. Если для восстановительных работ привлекаются специальные службы организации, то затраты на проведения ремонта отражают на счете 23 "Вспомогательные производства".

Пример. Учет текущего ремонта подрядным способом

Организация проводит текущий ремонт подрядным способом. Ремонтные работы по договору подряда составили 600,0 тыс. руб., в т.ч. НДС.

Таблица 15 - Журнал хозяйственных операций по учету затрат на текущий ремонт подрядным способом

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Начислены расходы по проведению текущего ремонта (600 000,00 - 600 000,00 / 120 * 20)	500 000,00	20	60
Отражен НДС с выполненных работ (600 000,00 / 120 * 20)	100 000,00	19	60
Списан НДС	100 000,00	68	19
Оплачен счет подрядчика за выполненные работы	600 000,00	60	51

 

При запланированных или сезонных восстановительных работах организация может создавать резерв на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В этом случае затраты на ремонт заранее резервируются в течение года путем равномерного включения сумм на создание резервного фонда в производственных затратах (Дт 20 Кт 96).

Размер резерва устанавливается на основании сметы затрат. Сумму неиспользованного резерва в конце года сторнируют, т.е списывают на уменьшение производственных затрат (Дт 20 Кт 96 - запись "красное сторно"), а в случае длительных сроков проведения работ - остаток резерва на конец года может быть перенесен на следующий год.

Пример. Учет капитального ремонта хозяйственным способом с созданием резерва.

Организация запланировала капитальный ремонт здания цеха силами ремонтных служб вспомогательного производства. Для проведения ремонтных работ создается резерв 600,0 тыс. руб. в течение года. Расходы на проведения капитального ремонта составили: 150,0 тыс. руб. - заработная плата рабочих; материальные затраты 395000,0 руб.

 

Таблица 16 - Журнал хозяйственных операций по учету затрат на капитальный ремонт хозяйственным способом с созданием резерва

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Ежемесячное отчисление на создание резерва на ремонт (600 000,00 / 12 мес.)	50 000,00	20	96
Начислена заработная плата рабочим	150 000,00	23	70
Начислены страховые взносы с заработной платы (150 000,00 * 30%)	45 000,00	23	69
Списаны материалы на проведения капитального ремонта	395 000,00	23	10
Списаны за счет резерва стоимость ремонтных работ (150 000,00 + 45 000,00 + 395 000,00)	590 000,00	96	23
Списана сумма неиспользованного резерва (сторно) (600 000,00 - 590 000,00)	10 000,00	20	96
Удержан НДФЛ с заработной платы рабочих (150 000,00 * 13%)	19 500,00	70	68
Перечислена заработная плата рабочим (150 000,00 - 19 500,00)	130 500,00	70	51
Перечислен НДФЛ	19 500,00	68	51
Перечислены страховые взносы	45 000,00	69	51

 

Первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС), т. е. стоимость, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться не только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, но и при проведении переоценки.

Цель переоценки – привести информацию о стоимости объектов ОС в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Проведение переоценки – право, а не обязанность организации. Если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценку можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года. Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС.

При переоценке основных средств пересчитывается не только их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.

Для пересчета амортизации потребуется коэффициент пересчета, который рассчитывается по формуле (8):

Кп = Ср / Сп                                                 (8)

где Ср - рыночная стоимость объекта ОС;

Сп - первоначальная стоимость объекта ОС.

Для проведения переоценки и отражения ее результатов потребуются такие сведения:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;

- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.

Переоценку проводят путем пересчета остаточной стоимости НМА на конец отчетного года.

Переоценка ОС
Дооценка	Уценка
Дт01 Кт83 - увеличение остаточной стоимости актива Дт83 Кт02 - увеличение начисленной амортизации	Дт 91/2 Кт01 - уменьшение остаточной стоимости актива Дт 02 Кт 91/1 - уменьшение начисленной амортизации

 

На практике может сложится такая ситуация, когда при первой переоценки актива получилась дооценка, а при второй - уценка и наоборот. Рассмотри оба варианта.

	Первый вариант			Второй вариант
Первая переоценка НМА - дооценка: Дт01 Кт83; Дт83 Кт02			Первая переоценка НМА - уценка: Дт 91/2 Кт01 Дт02 Кт91/1
Вторая переоценка - уценка:			Вторая переоценка - дооценка:
Дт83 Кт01     Дт02 Кт83     Дт91/2 Кт01 Дт02 Кт91/1		в части суммы, которая не        превышает предыдущую сумму дооценки     на оставшуюся часть суммы уценки	Дт01 Кт91/1 Дт91/2 Кт02     Дт 01 Кт83 Дт83 Кт02		в части суммы дооценка, которая не превышает величину предыдущей суммы уценки     на оставшуюся часть суммы дооценки

 

Так, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.

Если ранее уже проводилась переоценка, то дооценка отражается так:

- если ранее также была дооценка, «новая» дооценка относится на добавочный капитал;

- если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.

А уценка, которая не является для организации первичной, в учете отражается так:

- если ранее также была уценка, «новая» уценка относится на прочие расходы организации;

- если же ранее была дооценка, то уценка текущего года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.

 

Пример. Учет переоценки (дооценка) основных средств.

Первоначальная стоимость объекта ОС составляла 613 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость составляет 690 000 руб.

Рассчитаем коэффициент пересчета по формуле (8):

Кп = 690 000,00 / 613 000,00 = 1,13

 

Таблица 17 - Журнал хозяйственных операций по учету дооценки основных средств

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Отражена дооценка основных средств (690 000,00 - 613 000,00)	77 000,00	01	83
Отражена дооценка амортизации основных средств (91 190,00 * 1,13 - 91 190,00)	11 854,70	83	02

 

Пример. Учет переоценки (уценки) основных средств.

Первоначальная стоимость объекта ОС составляла 690 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость составляет 613 000 руб.

Рассчитаем коэффициент пересчета по формуле (8):

Кп = 690 000,00 / 613 000,00 = 1,13

 

Таблица 18 - Журнал хозяйственных операций по учету уценки основных средств

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Отражена уценка основных средств (690 000,00 - 613 000,00)	77 000,00	91/1	01
Отражена уценка амортизации основных средств (91 190,00 * 1,13 - 91 190,00)	11 854,70	02	91/2