Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Выбытие основных средств

Под выбытием основных средств (ОС) понимается их списание с бухгалтерского учета организации.

Причины, по которым объекты основных средств выбывают из организации, могут быть самые разные. Приведем основные из них (п. 29 ПБУ 6/01):

- продажа;

- прекращение использования в результате морального или физического износа;

- передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

- списание в результате недостачи или порчи, выявленных при инвентаризации объектов ОС;

- передача по договору мены;

- безвозмездная передача;

- ликвидация вследствие аварии, стихийного бедствия или ной чрезвычайной ситуации;

- внесение в качестве вклада по договору о совместной деятельности;

- частичная ликвидация при реконструкции объектов.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). В для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись: Дт 01/В Кт 01

Далее необходимо списать амортизацию, которая накопилась по объекту ОС на момент его выбытия. Для этого формируется такая бухгалтерская запись:

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01/В

В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.

· продажа объекта ОС

Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Таблица 7 - Журнал хозяйственных операций по продаже объ­ек­та ОС

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражен доход от продажи объекта ОС	62	91, субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС от продажи (если организация находится на ОСНО)	91, субсчет «НДС»	68, субсчет «НДС»
Списана остаточная стоимость проданного основного средства	91, субсчет «Прочие расходы»	01/В
Отражены расходы, связанные с продажей ОС	91, субсчет «Прочие расходы»	10, 60 и др.

· безвозмездная передача основных средств

При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146

, п. 2 ст. 154 НК РФ).

 

Пример. Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация – 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи – 450 000 рублей (в т.ч. НДС 75000 рублей).

Таблица 8 - Журнал хозяйственных операций по безвозмездной передачи ОС

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС	01/В	01	950 000
Списана амортизация на момент выбытия	02	01/В	635 000
Списана остаточная стоимость переданного автомобиля (950 000 – 635 000)	91, субсчет «Прочие расходы»	01/В	315 000
Начислен НДС при безвозмездной передаче с рыночной стоимости автомобиля	91, субсчет «НДС»	68, субсчет «НДС»	75 000

· прекращение использование по причине морального или физического износа

Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Ти­пич­ные слу­чаи по­ступ­ле­ния объ­ек­тов ОС:

· при­об­ре­те­ние за плату (на­при­мер, по до­го­во­ру куп­ли-про­да­жи)

В этих слу­ча­ях пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость ОС скла­ды­ва­ет­ся из фактиче­ских за­трат ор­га­ни­за­ции на при­об­ре­те­ние, со­ору­же­ние и изготовление иму­ще­ства, за ис­клю­че­ни­ем НДС и иных воз­ме­ща­е­мых налогов.

При при­об­ре­те­нии объ­ек­та ОС за плату про­вод­ки по фор­ми­ро­ва­нию его пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти обыч­но такие:

Дебет счета 08 – Кре­дит сче­тов 60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и подрядчи­ка­ми», 76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми» и др.

При­мер. По до­го­во­ру куп­ли-про­да­жи при­об­ре­тен объ­ект ОС сто­и­мо­стью 238 950 руб­лей (в т.ч. НДС 20% — 39 825 руб­лей). До­пол­ни­тель­но ор­га­ни­за­ция опла­ти­ла услу­ги транс­порт­ной ком­па­нии по до­став­ке объ­ек­та ОС на склад ор­га­ни­за­ции в сумме 29 000 руб­лей (НДС не об­ла­га­ет­ся).

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций по при­об­ре­те­нию объ­ек­та ОС

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кре­дит	Сумма, руб.
При­об­ре­тен объ­ект ОС (238 950 – 39 825)	08	60	199 125
Учтен НДС по при­об­ре­та­е­мо­му объ­ек­ту ОС	19	60	39 825
НДС при­нят к вы­че­ту	68, суб­счет «НДС»	19	39 825
При­ня­ты к учету рас­хо­ды по до­став­ке объ­ек­та ОС	08	60	29 000
Объ­ект ОС вве­ден в экс­плу­а­та­цию (199 125 + 29 000)	01	08	228 125

 

К этому же ва­ри­ан­ту по­ступ­ле­ния можно от­не­сти со­зда­ние объ­ек­та ОС соб­ствен­ны­ми си­ла­ми. Тогда, по­ми­мо рас­че­тов с по­став­щи­ка­ми, подрядчиками и про­чи­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми обыч­но от­ра­жа­ют­ся иные рас­хо­ды, свя­зан­ные с фор­ми­ро­ва­ни­ем пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти ОС (к при­ме­ру, ма­те­ри­а­лы, зар­пла­та ра­бот­ни­ков и от­чис­ле­ния с нее, амор­ти­за­ция объ­ек­тов ОС, за­ня­тых со­зда­ни­ем новых вне­обо­рот­ных ак­ти­вов, и т.д.):

Дебет счета 08 – Кре­дит сче­тов 02 «Амор­ти­за­ция ос­нов­ных средств», 05 «Амор­ти­за­ция нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов», 10 «Ма­те­ри­а­лы», 23 «Вспо­мо­га­тель­ные про­из­вод­ства», 70 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по опла­те труда», 69 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию» и др.

В от­дель­ных слу­ча­ях в пер­во­на­чаль­ную сто­и­мость объ­ек­тов ОС могут быть вклю­че­ны про­цен­ты по кре­ди­там и зай­мам (п.п.7-14 ПБУ 15/2008, При­каз Мин­фи­на РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кре­дит сче­тов 66 «Рас­че­ты по крат­ко­сроч­ным кре­ди­там и зай­мам», 67 «Рас­че­ты по дол­го­сроч­ным кре­ди­там и зай­мам»

 

· как вклад в уставный капитал

Если объ­ект ОС был по­лу­чен ор­га­ни­за­ци­ей в ка­че­стве вкла­да в устав­ный ка­пи­тал, пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость та­ко­го иму­ще­ства опре­де­ля­ет­ся как де­неж­ная оцен­ка, со­гла­со­ван­ная учре­ди­те­ля­ми (п. 9 ПБУ 6/01). В ООО такая оцен­ка не может пре­вы­шать сто­и­мость, при­сво­ен­ную объ­ек­ту неза­ви­си­мым оцен­щи­ком, учи­ты­вая что его при­вле­че­ние при вне­се­нии неде­неж­но­го вкла­да в ООО яв­ля­ет­ся обя­за­тель­ным (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Бух­гал­тер­ская за­пись по по­лу­че­нию объ­ек­та ОС в ка­че­стве вкла­да в устав­ный ка­пи­тал (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кре­дит счета 75 «Рас­че­ты с учре­ди­те­ля­ми»

При по­лу­че­нии объ­ек­та ОС в ка­че­стве вкла­да от ор­га­ни­за­ции-пла­тель­щи­ка НДС, по­лу­ча­тель смо­жет при­нять к вы­че­ту предъ­яв­лен­ный ему НДС, ко­то­рый ранее был вос­ста­нов­лен пе­ре­да­ю­щей сто­ро­ной (пп. 1 п. 3 ст. 170

, п. 11 ст. 171 НК РФ).

При­мер. Ор­га­ни­за­ция-ООО по­лу­ча­ет в ка­че­стве вкла­да в свой устав­ный ка­пи­тал обо­ру­до­ва­ние, ко­то­рое было оце­не­но участ­ни­ка­ми в сумму 160 000 руб­лей. Дан­ная ве­ли­чи­на со­от­вет­ству­ет сто­и­мо­сти, опре­де­лен­ной неза­ви­си­мым оцен­щи­ком. НДС, вос­ста­нов­лен­ный участ­ни­ком и предъ­яв­лен­ный ор­га­ни­за­ции, со­став­ля­ет 23 000 руб­лей.

Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций ООО, по­лу­чив­ше­го обо­ру­до­ва­ние

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кре­дит	Сумма, руб.
По­лу­че­но обо­ру­до­ва­ние в ка­че­стве вкла­да в устав­ный ка­пи­тал	08	75	160 000
Учтен НДС, предъ­яв­лен­ный пе­ре­да­ю­щей сто­ро­ной	19	83	23 000
НДС при­нят к вы­че­ту	68, суб­счет «НДС»	19	23 000
Обо­ру­до­ва­ние при­ня­то к учету в со­ста­ве ос­нов­ных средств	01	08	160 000

· объект ОС получен безвозмездно

При по­лу­че­нии объ­ек­та ос­нов­ных средств по до­го­во­ру да­ре­ния пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­стью при­зна­ет­ся те­ку­щая ры­ноч­ная сто­и­мость иму­ще­ства на дату при­ня­тия к буху­че­ту на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Про­вод­ка при этом будет такая:

Дебет счета 08 – Кре­дит счета 98 «До­хо­ды бу­ду­щих пе­ри­о­дов»

До­хо­ды бу­ду­щих пе­ри­о­дов будут от­но­сить­ся на про­чие до­хо­ды по мере на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции без­воз­мезд­но по­лу­чен­но­го объ­ек­та ос­нов­ных средств (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 98 – Кре­дит счета 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды», суб­счет «Про­чие до­хо­ды»

 

При­мер. Ор­га­ни­за­ция по­лу­чи­ла без­воз­мезд­но ста­нок, ко­то­рый пла­ни­ру­ет­ся ис­поль­зо­вать в ос­нов­ном про­из­вод­стве. Его ры­ноч­ная сто­и­мость опре­де­ле­на в раз­ме­ре 218 300 руб­лей. Срок по­лез­но­го ис­поль­зо­ва­ния уста­нов­лен рав­ным 37 ме­ся­цев. Амор­ти­за­ция на­чис­ля­ет­ся ли­ней­ным спо­со­бом.

Таблица 4 - Журнал хозяйственных операций по при­об­ре­те­нию объ­ек­та ОС

Опе­ра­ция	Дебет счета	Кре­дит счета	Сумма, руб.
По­лу­чен ста­нок	08	98	218 300
Ста­нок при­нят к учету в со­ста­ве объ­ек­тов ОС	01	08	218 300
На­чис­ле­на еже­ме­сяч­ная амор­ти­за­ция (218 300 / 37)	20	02	5 900
При­зна­на часть до­хо­дов бу­ду­щих пе­ри­о­дов в ка­че­стве до­хо­да те­ку­ще­го пе­ри­о­да	98	91, суб­счет «Про­чие доходы»	5 900

· получено по договору мены

Если объ­ект ОС по­лу­чен ор­га­ни­за­ци­ей по до­го­во­ру, ко­то­рый преду­смат­ри­ва­ет его ис­пол­не­ние неде­неж­ны­ми сред­ства­ми, пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­стью будет счи­тать­ся сто­и­мость цен­но­стей, пе­ре­дан­ных или под­ле­жа­щих пе­ре­да­че ор­га­ни­за­ци­ей. Эта сто­и­мость равна цене, по ко­то­рой ор­га­ни­за­ция обыч­но про­да­ет такие цен­но­сти. Если их сто­и­мость уста­но­вить нель­зя, сто­и­мость ОС будет равна ры­ноч­ной сто­и­мо­сти ана­ло­гич­ных объ­ек­тов ОС.

Сама про­вод­ка по при­ня­тию ОС по до­го­во­ру мену не будет от­ли­чать­ся от обыч­но­го при­об­ре­те­ния за плату:

Дебет счета 08 – Кре­дит счета 60

Од­на­ко этой про­вод­ке будет со­пут­ство­вать ком­плекс бух­гал­тер­ских за­пи­сей по про­да­же пе­ре­да­ва­е­мо­го в обмен иму­ще­ства, а также по за­че­ту вза­им­ной за­дол­жен­но­сти.

 

Пример. Ор­га­ни­за­ция на ОСНО в обмен на свою го­то­вую про­дук­цию сто­и­мо­стью 312 000 руб­лей (кроме того НДС 20% — 62 400 руб­лей), по­лу­чи­ла обо­ру­до­ва­ние от ор­га­ни­за­ции на УСН. Обмен при­знан рав­но­цен­ным. Се­бе­сто­и­мость го­то­вой про­дук­ции со­став­ля­ет 298 000 руб­лей.

Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций по опе­ра­ции мены у ор­га­ни­за­ции-по­лу­ча­те­ля обо­ру­до­ва­ния

Опе­ра­ция	Дебет счета	Кре­дит счета	Сумма, руб.
От­ра­же­на вы­руч­ка от про­да­жи го­то­вой про­дук­ции (312 000 + 62 400)	62	90, суб­счет «Вы­руч­ка»	374 400
Спи­са­на се­бе­сто­и­мость го­то­вой про­дук­ции	90, суб­счет  «Се­бе­сто­и­мость продаж»	43	298 000
На­чис­лен НДС с про­да­жи го­то­вой про­дук­ции	90, суб­счет «НДС»	68, суб­счет «НДС»	62 400
По­лу­че­но обо­ру­до­ва­ние в обмен на то­ва­ры	08	60	374 400
От­ра­жен зачет за­дол­жен­но­сти по до­го­во­ру мены	60	62	374 400
Обо­ру­до­ва­ние при­ня­то к учету в со­ста­ве ос­нов­ных средств	01	08	374 400

Объекты ОС, поступающие в организацию, могут требовать монтажа при вводе в эксплуатацию. Для их учета используют счет 07 "Оборудование к установке".

При передаче ОС в монтаж оформляют проводку: Дт 08 Кт 07

Пример. Учет приобретения ОС, требующих монтажа.

Организация приобрела оборудование на сумму 120,0 тыс. руб., в.т.ч. НДС. Доставка оборудования составила 10,0 тыс. руб. без НДС. За монтаж оборудования начислена заработная плата работнику 20,0 тыс. руб. На монтажные работы списаны материалы 5,0 тыс. руб.

 

Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций по учету затрат на монтаж основного средства

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Поступило оборудование от поставщика (120 000,00 - 120 000,00 / 120% * 20%)	100 000,00	07	60
Отражен НДС (120 000,00 / 120% * 20%)	20 000,00	19	60
Оплачен счет поставщика за оборудование	120 000,00	60	51
Начислены расходы по доставке оборудования	10 000,00	07	76
Оплачены расходы по доставке оборудования	10 000,00	76	51
Оборудование передано в монтаж (100 000,00 + 10 000,00)	110 000,00	08	07
Начислена заработная плата за монтаж оборудования	20 000,00	08	70
Начислена страховые взносы с заработной платы (20 000,00 / 100% * 30%)	6 000,00	08	69
Списаны материалы для монтажа оборудования	5 000,00	08	10
Введено в эксплуатацию оборудование после монтажа (110 000,00 + 20 000,00 + 6 000,00 + 5 000,00)	141 000,00	01	08
Удержан НДФЛ с заработной платы (20 000 / 100% * 13%)	2 600,00	70	68
Перечислен НДФЛ в бюджет	2 600,00	68	51
Перечислены страховые взносы в бюджет	6 000,00	69	51
Перечислена заработная плата работнику (20 000,00 - 2 600,00)	17 400,00	70	51

 

Выбытие основных средств

Под выбытием основных средств (ОС) понимается их списание с бухгалтерского учета организации.

Причины, по которым объекты основных средств выбывают из организации, могут быть самые разные. Приведем основные из них (п. 29 ПБУ 6/01):

- продажа;

- прекращение использования в результате морального или физического износа;

- передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

- списание в результате недостачи или порчи, выявленных при инвентаризации объектов ОС;

- передача по договору мены;

- безвозмездная передача;

- ликвидация вследствие аварии, стихийного бедствия или ной чрезвычайной ситуации;

- внесение в качестве вклада по договору о совместной деятельности;

- частичная ликвидация при реконструкции объектов.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). В для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись: Дт 01/В Кт 01

Далее необходимо списать амортизацию, которая накопилась по объекту ОС на момент его выбытия. Для этого формируется такая бухгалтерская запись: