Расходы, не учитываемые для налогообложения

 

При определении налоговой базы не учитываются более 50 видов расходов, перечисленных в Налоговом кодексе (ст.270). Этот список не является законченным, его можно дополнить, если возникнут расходы, которых нет в перечне. Например, не подлежат учету для целей налогообложения следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, которые включаются в прочие расходы;

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;

9) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

10) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений) и др.

Налоговый, отчетный периоды, налоговая база

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, уменьшают налоговую базу в установленном порядке.

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществ­ляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Налоговая база отчетного (налогового) периода может быть уменьшена на убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, первый раз может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены, при этом он обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда уменьшалась налоговая база на суммы ранее полученных убытков.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в установленном порядке на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налоговым периодом по налогу является год. Отчетными периодами — квартал, полугодие и девять месяцев. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Ставки налога

.

В настоящее время применяются такие ставки налога на прибыль: 0; 10;13, 15; 20%. Ставка ноль процентов применяется в следующих случаях:

• по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно;

• по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ;

• прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ (в ред. от 18 июня 2005 г.) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Ставка 9% применяется:

• по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 1997 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 1997 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 1997 г.

Ставка 10% применяется по доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, полученных от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

Ставка 15% применяется:

• по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

• по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, облагаемых по ставке 0 и 9%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 1997 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 1997 г.

    Ставка 20% во всех остальных случаях