Налоговые ставки, налоговый период

Во многих странах, где применяется НДС, налоговые ставки примерно одинаковы либо имеются незначительные отклонения. Все страны применяют пониженные ставки на товары и услуги первой необходимости с целью снижения цен на них. Не облагаются товары и услуги на экспорт, чтобы избежать двойного налогообложения.

В России в первый год применения НДС применялась более высокая ставка на товары, услуги (28%), нежели во многих европейских государствах. В настоящее время применяются три вида ставок НДС: 0, 10 и 20%. Налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов, например, при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы пакета документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров (работы, услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров, по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки);

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

5) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-техниче- ского персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ.

Перечень товаров, услуг, облагаемых по ставке 10%, установлен ст. 164 Налогового кодекса и является обязательным для всей территории России. Например, налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1)  ряда продовольственных товаров (основные виды продовольственных товаров и диетического питания), например: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов (за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; сахара; соли и ряд других продуктов;

2) товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, обуви (за исключением спо- ртивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; тетрадей школьных; игрушек и некоторых других детских товаров;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера (книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера);

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

Все другие товары, работы и услуги, на которые не распространяются нулевая ставка и ставка 10%, облагаются по ставке 20%. В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, применяются расчетные ставки НДС: 10/110 и 20/120%. Налоговый период может быть: квартал, если в течение квартала ежемесячная выручка без НДС не превышает два миллиона рублей; календарный месяц — для всех других налогоплательщиков.

 

 

Операции, не облагаемые НДС

 

До введения в действие гл.21 Налогового кодекса льготы по НДС определялись Федеральным законом о НДС и представляли большой перечень освобождаемых товаров, работ и услуг, который к настоящему времени несколько сократился за счет некоторых медицинских товаров и других услуг.

Операции, не подлежащие налогообложению, состоят из трех групп.

Первая группа. Не облагаются доходы от сдачи в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ в тех случаях, когда законодательством иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются такие нормы, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов РФ.

Вторая группа включает большой перечень товаров, работ и услуг. Приведем наиболее распространенные виды товаров, работ и услуг:

• медицинские товары отечественного и зарубежного производства, важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

• медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно эпидемиологических услуг. Ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;

• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

• продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемые ими в указанных учреждениях. Это положение применяются в отношении студенческих и школьных столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

• услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

• услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

В третью группу включены такие необлагаемые операции, как:

• реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

• оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

• реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

• оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

В случае, когда налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ отдельных товаров и комплектующих изделий, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ. При вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

 

 

Налоговые вычеты по НДС

 

Налоговые вычеты по НДС применяются с целью обеспечения взимания налога с добавленной стоимости. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налого­плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Основные условия для использования права на вычеты по НДС:

• товары, работы, услуги должны быть получены и поставлены на учет;

• они должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

• счета-фактуры должны быть оформлены в установленном НК РФ порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

В ст. 169 НК РФ определен перечень основных реквизитов счета-фактуры, которые следует обязательно заполнять для получения права на вычеты по НДС.

Налогоплательщик, реализующий импортные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную с налоговой базы, на сумму налоговых вычетов.

Вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по нулевой ставке производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих реальный экспорт, на основании отдельной налоговой декларации.

 

5.6 Определение НДС к уплате в бюджет.
Сроки уплаты

 

Общая сумма налога к уплате в бюджет исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной уплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в период оформления грузовой таможенной декларации.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода.

Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, определяется как день совершения указанной передачи.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Срок уплаты НДС за истекший налоговый период установлен не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом.

Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов РФ. Декларация представляется в налоговый орган также не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную с облагаемой базы, отрицательная разница подлежит возмещению (зачету, возврату). При этом указанная сумма в течение трех месяцев направляется на исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа.

При нарушении сроков возврата, установленных Налоговым кодексом, на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты, исходя и з одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

 

Контрольные вопросы

 

1. Экономическая сущность и фискальная роль НДС.

2. Каков порядок получения налогового освобождения?

3. Назовите объекты налогообложения.

5. Какие имеются особенности в определении налоговой базы?

4. Каков порядок зачета и возврата НДС?

6. Каковы условия получения налоговых вычетов?

7. Назовите основные операции, не облагаемые НДС.

8. Какие ставки применяются по НДС?

9. В какие сроки уплачивается НДС?

10. Особенности исчисления НДС по отдельным отраслям, видам деятельности.

Глава 6

АКЦИЗЫ

Акциз, как налог, имеет многовековую историю и успешно применяется разными госу­дарствами в фискальных целях. В разных государствах роль его не одинакова. Например, в США акцизы составляют только около 4% доходов бюджета. Акцизы вновь введены в России с 1992 г., в советский период акцизы взимались до финансово-кредитной реформы 30-х годов. В доходах федерального бюджета России на 2005 г. доля акцизов составила около 2,5%.