Методология исчисления и учета совокупного годового дохода

 

ТОО «Ритам-Павлодар» независимо от формы собственности производят обязательные платежи в бюджет в соответствии с Налоговым Законодательством РК.

Учет расчетов с бюджетом ведется на счетах подраздела 63. По назначению счета 63 подраздела – основные (постоянные), расчетные, по структуре – пассивные.

Учет расчетов с бюджетом по КПН в ТОО «Ритам-Павлодар» ведут на пассивном счете 631 «Текущий подоходный налог к выплате» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Эти счета включены в подраздел 63 «Расчеты с бюджетом». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежах в бюджет.

По кредиту счетов отражается:

- сальдо на начало, сальдо на конец по невыплаченным налогам;

- начисление всех налогов, согласно НК РК.

По дебету счетов отражается:

- погашение налоговых обязательств в сроки, установленные НЗ РК.

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами:

 

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход – Вычеты

 

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составля­ют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ 5.

Доход может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденды.

Чтобы правильно и точно определить сумму КПН, подлежащую оплате в бюджет, необходимо конкретно знать какие виды доходов налогоплательщика относятся к совокупному годовому доходу.

Учет доходов в ТОО «Ритам-Павлодар» организуется на счете подраздела 70 "Доходы от основной деятельности", в который входит 701 счет «Доход от основной деятельности».

На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг.

Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.

В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

 

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по счету 701

Содержание операций	Сумма тыс. тенге	Дебет	Кредит
На основании налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений окружена готовая продукция по договорным ценам	50000	301	701
на сумму НДС, 15 %	7500	301	633
Итого	57500	-	-
На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выпол. работ, выполнены работы и услуги основного и вспомогательного производств	20000	301	701
на сумму НДС, 15 %	3000	301	633
Итого	23000	-	-
Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем требований-поручений (57500+23000)	80500	441	301

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.

В ТОО «Ритам-Павлодар» для учета доходов от не основной деятельности предназначен подраздел 72 "Доход от не основной деятельности", который включает следующие синтетические счета:

722 "Доход от выбытия основных средств";

725 "Доходы от курсовой разницы";

727 "Прочие доходы от неосновной деятельности".

На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности.

Счета данного подраздела являются пассивными, сложными.

Счет 722 "Доходы от выбытия основных средств" предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств.

 

Таблица 2.3 - Выбытие основных средств

Содержание операций	Дебет	Кредит
Реализованы основные средства: по остаточной стоимости	842	122-125
на сумму износа основных средств	131-134	122-125
на отпускную стоимость	301	722
В конце года сумма доходов, учтенная на счете 722, списывается на счет итогового дохода	722	571

 

Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале-ордере №5, который предназначен для учета операций по кредиту счетов 631 «Текущий подоходный налог к выплате» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Записи в журнал-ордер производятся в разрезе синтетических счетов согласно данным первичных документов, то есть составляется на основании листов расшифровок к журналам-ордерам № 2,6,7,9, бухгалтерских справок, выписок банка, отчетов кассира, декларации.

Счет 725 "Доход от курсовой разницы" предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.

 

Таблица 2.4 - Доход от курсовой разницы

Содержание операций	Дебет	Кредит
Положительная курсовая разница по счетам расчетов с дебиторами и денежных средств: с покупателями и заказчиками	301-303	725
по авансам выданным	351,352	725
по счетам денежных средств и др.	421,423	725
по авансам полученным	661-662	725
с поставщиками и подрядчиками и др.	671	725
В конце года суммы курсовых разниц списываются на счет итогового дохода	725	571

 

Остатка на конец года по счету 725 не должно быть.

В графе «Остаток на начало месяца» в разрезе синтетических счетов отражается сальдо на начало месяца. Суммы операций по дебету и кредиту синтетических счетов, с указанием кода соответствующих счетов заносятся в графы 2-10 и 12-19. Графы 11 «Итого по кредиту», 20 «Итого по дебету» и строки «Итого» предназначены для отражения сумм оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов за месяц. Остаток на конец месяца выводится по каждому синтетическому счету и заносятся в графу 21 «Остаток на конец месяца». Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в главную книгу.

Аналитический учет счета 851 «Расходы по КПН» ведется в журнале-ордере № 14,где отражаются операции по КТ. Данного счета и подсчитывается кредитовый оборот. В журнале-ордере представлены две таблицы:

- «Расчет чистого дохода за отчетный период»;

- «Расчет подоходного налога».

Таблица заполняется на основе соответствующих первичных документов и учетных регистров (журналы-ордера № 11, №12), в которых отражены необходимые для этих расчетов показатели. Порядок расчета чистого дохода и подоходного налога определен СБУ № 3, № 11.

При компьютеризации учета аналитические данные по счету 851 «Расходы по КПН» формируются в виде ведомости (машинограмм) аналогично форме журнала-ордера № 14, расчетам чистого дохода за отчетный период и КПН, которые должны обеспечить получение информации и доходах и расходах от основной и неосновной деятельности, постоянных и временных разниц, налогооблагаемого дохода, ставках КПН и текущем КПН к уплате.

 

Порядок учета вычетов

 

Расходы налогоплательщика, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В ТОО «Ритам-Павлодар» основными видами вычетами являются:

- себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг);

- расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации и расходы по вознаграждениям.

Расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполненных работ, услуг):

Расходы периода не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с СБУ №7 себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течении того отчетного периода, в который произошло списание или был понесен убыток.

Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначен подраздел 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)", в которую входит синтетический счет. 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)", который применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

Ниже приведена корреспонденция счетов по счету 801 в общей схеме отражения операций по реализации готовой продукции.

 

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету себестоимости готовой

продукции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	кредит
1	На основании приказов-накладных отпущена покупателю со склада готовая продукция по фактической себестоимости	300000	801	221
3	Предъявлены покупателям счета-фактуры и расчетно-платежные документы за оказанные услуги: - на договорную стоимость -на сумму НДС (15%)	81739,92 12260,98	301 301	701 633

 

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)". После этой записи счет 801 должен быть закрыт.

На расходы периода относят затраты в соответствии с СБУ №7, которые образуются во времени, вне прямой зависимости от объемов и не относят на остатки ТМЗ, их списание производится в том отчетном периоде, в котором они произведены.

В состав расходов периода входят:

- общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);

- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу);

- расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие.

Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал.

Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала.

В ТОО «Ритам-Павлодар» для учета расходов, связанных с реализацией товаров предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 "Расходы по реализации готовой продукции". Этот счет применяют торговые и другие предприятия осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется в разделе А ведомости № 5 к журналу - ордеру № 10, где информация на основании документов, журналов-ордеров, ведомостей отражается по статьям номенклатуры расходов в разрезе кредитуемых счетов. В условиях компьютеризации учета аналитические данные в разрезе видов расходов формируются в соответствующих машинограммах.

 

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов учета расходов по реализации

услуг в ТОО «Ритам-Павлодар»

– Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начисление заработной платы, отпускных, пособий работникам, связанным реализацией товаров, работ, услуг	28,23	811	681
Списание расходов по командировкам работников отдела сбыта (торговли)	32,8	811	333
Начисление амортизации	89
а) основных средств обслуживающих процесс сбыта и реализации	75	811	131-134
б) нематериальных активов, используемых в процессе сбыта и реализации	12	811	111-116
Начисление за коммунальные услуги, потребленные в сфере сбыта и торговли	11,92
а) по договорным ценам (без НДС)	5,9	811	671
б) налог на добавленную стоимость	6,02	331	671
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров на уменьшение итогового дохода	161,95	571	811

 

Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров (работ, услуг) на уменьшение итогового дохода.

По результатам приведенных выше записей счет 811 закрывают.

Синтетический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется:

- в журнале-ордере № 14 по кредиту счета 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг):

- в Главной книге по дебету счета 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

ТОО «Ритам-Павлодар» за отчетный период провел ряд хозяйственных операций, в связи, с чем возникли общие и административные расходы, которые отражены в бухгалтерии следующей корреспонденцией счетов.

 

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по учету общих и

административных расходов за 2005 год тыс.тенге

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена амортизация по НМА, используемым в административных целях	1968	821	116
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в административных целях	3210	821	131
Израсходованы материалы на административные расходы	1895	821	206
Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировочные расходы	1982	821	333
Создан резерв по сомнительным долгам	1530	821	311
Начислена заработная плата административному и общехозяйственному персоналу	5100	821	681
Произведены отчисления от зар/платы общего и административного персонала	18,36	821	639
Создан резерв на ремонт основных средств	2030,56	821	687
Начислен налог на транспорт	15,37	821	638
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров на уменьшение итогового дохода	17749,29	571	821

 

Аналитический учет общих и административных расходов ведется в разделе Б ведомости № 5 к журналу-ордеру. № 10.

Записи о расходах каждого месяца производится в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров. Подсчет общей суммы общих и административных расходов за отчетный месяц производится как по статьям расходов, так и по корреспондирующим счетам. В условия компьютеризации учета аналитические данные в разрезе статей расходов формируется в соответствующих машинограммах.

Синтетический учет общих и административных расходов ведется:

- в журнале - ордере № 14 по кредиту счета 821 "Общие и административные расходы";

- в Главной книге по дебету счета 821 "Общие и административные расходы".

Проверенные итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие. Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал.

 

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по процентам

Содержание операции	Сумма, тыс. тенге	Дебет	Кредит
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2000 г.	198,29	441	831
Оплачена сумма начисленных процентов	39,15	831	441
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров на уменьшение итогового дохода	39,15	571	831

 

Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала. Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно – распределительный счет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка х остаток задолженности х кол-во дней / 360 дней

В конце года суммы процентов, учтенные на счете 831 «Расходы в виде вознаграждения» списываются с кредита этого счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После чего счет 831 закрывают.

Таким образом, чистый доход ТОО «Ритам-Павлодар» формируется за счет дохода от реализации и дохода от неосновной деятельности. В процессе осуществления деятельности предприятие осуществляет различные расходы. По итогам работы за 2005 года предприятие получило следующие результаты, представленные в таблице 2.9.

 

Таблица 2.9 – Данные для расчета корпоративного подоходного налога тыс. тенге

Показатели	Сумма, тыс. тенге
Доход от реализации продукции	107459,72
Себестоимость реализованной продукции	81739,92
Доход от неосновной деятельности	7769,40
Расходы периода, всего	17950,40
в том числе:
Расходы по реализации	161,95
Общие и административные расходы	17749,29
расходы на выплату вознаграждения	67,08

 

Налогооблагаемый доход = 107459,72 -81739,92-17950,40+67,08 = 7837,08

Подоходный налог к уплате: 7837,08 * 30 % = 2903,9 тыс. тенге

На основании приведенных данных составляется следующая корреспонденция счетов.

 

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов по отражению налогового

обязательства

№№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начисление корпоративного подоходного налога	2903,9	851	631
2	Начисление отсроченного подоходного налога	24,3	851	632

 

Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

Таблица 2.11 - Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начисление КПН	851	631
2	Корректировка КПН, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода в связи с изменениями в учетной политике организации или исправлением существующих ошибок:
3	Увеличение	562	631
4	Уменьшение	631	562
5	Начисление КПН с доходов от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	862-864	631
6	Экономия суммы КПН, связанного с убытками от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	631	861-864
7	Уплата КПН	631	441,451
8	КПН, подлежащий уплате в отчетном периоде в результате возникновения или аннулирования временных разниц	632	631
9	Возврат из бюджета излишних сумм КПН	441	631
10	Начисление налогового эффекта временных разниц, подлежащих уплате в будущих периодах	632	851
11	Отражение экономии КПН, включаемого в расчет чистого дохода в период возникновения убытка	632	851

 

Раздел 85 «Расходы по КПН» включает в себя счет 851 «Расходы по КПН», на котором отражаются операции, связанные с начислением КПН.

 

Отчетность по КПН

 

Логическим продолжением учетного процесса в ТОО «Ритам-Павлодар» является формирование финансовой отчетности, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям.

Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за отчетный период; особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности ТОО «Ритам-Павлодар».

Финансовая отчетность ТОО «Ритам-Павлодар» составляется на основании учетных регистров, записи в которых произведены по данным правильно составленных и тщательно проверенных оправдательных документов о всех без исключения происходящих на предприятии движениях товарно-материальных запасов и других активов, изменений собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных операциях по образованию доходов и расходов.

 

Рисунок 2.2 - Состав финансовой отчетности

 

Для своевременного составления финансовой отчетности ТОО «Ритам-Павлодар» и обеспечения реальности и достоверности ее информации за отчетный период проводится большая подготовительная работа.

Документальная обоснованность финансовой отчетности является одним из важных условий ее реальности. Поэтому перед составлением финансовой отчетности ТОО «Ритам-Павлодар» тщательно проверяются полнота оформленных документов всех без исключения хозяйственных операциях, относящихся к отчетному периоду, и правильности разнесения их данных в учетные регистры. Особое внимание при этом обращается на полное поступление в бухгалтерию ТОО «Ритам-Павлодар» документов из склада, от подотчетных лиц, и так далее.

Процесс формирования финансовой отчетности на предприятии состоит из совокупности учетных процедур от первичной регистрации до момента её представления состоящий из нескольких этапов изображенных на рисунке 2.3.

 

 

Рисунок 2.3 - Этапы формирования финансовой отчетности на ТОО «Ритам-Павлодар»

 

Корпоративный подоходный налог отображается в отчете о доходах и расходах.

Отчет о доходах и расходах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия за год с суммой всех расходов, произведенных им для осуществления своей деятельности.

По сравнению с ранее действовавшей формой этот образец содержит более упрощенные показатели, включаемые в отчетность. К примеру, в ней нет расшифровок использования прибыли, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются в нее при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

По первой статье отражается доход от реализации продукции (работ, услуг), который может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты (в зависимости от основной деятельности). Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей, стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По статье «Себестоимость реализованной продукции (работ и услуг)» показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ и услуг), которые группируются в соответствии с экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты, приведенные в СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов».

Расходы периода включают в себя: общие административные расходы, расходы на выплату процентов, расходы по реализации.

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг) в результате основной деятельности.

Отчет о доходах и расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка).

Налоговая отчетность включает в себя следующие документы, а также приложения и дополнительные формы к ним:

– налоговые декларации, расчеты, подлежащие составлению налогоплательщиком по каждому виду налога и другим обязательным платежам в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования;

– заявления о регистрации и перерегистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

– реестры счетов-фактур;

– документацию, представляемую налогоплательщиками, подлежащими электронному мониторингу в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налоговая декларация – это письменное заявление или электронный документ налогоплательщика, представленный в налоговые органы в соответствии с порядком, установленным налоговым кодексом, который должен содержать сведенья об объектах налогообложения, а также об исчислении налоговых обязательств и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов.

При составлении форм:

- на бумажном носителе – формы заполняются шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

- на электронном носителе – формы заполняются в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении форм не допускаются исправления, подчистки, помарки.

В случае отсутствия определенных данных, подлежащих отражению в декларации, соответствующие приложения к ней не предоставляются.

Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком и заверена его печатью. При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью руководителя и главного бухгалтера юридического лица.

Один раз в квартал - 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (15.04., 15.07., 15.10., 15.01.) бухгалтеры должны представлять в налоговый комитет расчет по индивидуальному подоходному налогу (форму 201.00). При составлении данной формы у бухгалтеров возникает множество вопросов и, в результате, допускаются ошибки.

В данное время существуют правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00). Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (далее - Кодекс) и определяют порядок составления Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Декларация предназначена для декларирования доходов и исчисления корпоративного подоходного налога юридическими лицами-резидентами, а также юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также страховых (перестраховочных) организаций, некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.42) по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Декларация (форма 100.00) состоит из нескольких разделов, которые дают полную информацию о доходах и расходах налогоплательщика.

Подоходный налог к уплате в ТОО «Ритам-Павлодар» рассчитывается в соответствии с налоговым законодательством на основании налогооблагаемого дохода, полученного юридическим лицом от предпринимательской деятельности и задекларированного в «Декларации по корпоративному подоходному налогу» за отчетный 2003 год.

Декларация является основным обобщающим отчетом налогового учета, предназначенная для отражения доходов и произведенных вычетов.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектов, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Анализируя нормативный документ «Декларация по корпоративному подоходному налогу» ТОО «Ритам-Павлодар» за 2005 год мы видим, что Совокупный годовой доход (СГД), включающий все доходы предприятия, составил 107526,8 тенге (строка 100.00.021).

СГД ТОО «Ритам-Павлодар» складывается из:

¾ доходов от реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на сумму 107459,72 тысячи тенге (строка 100.00.001), отраженных в дополнительной форме 100.01;

¾ других доходов в сумме 67,08 тысячи тенге (строка100.00.020), полученных от оприходования излишков материалов, выявленных при инвентаризации; дохода от поступления денежных средств по недостаче, раннее списанной в убыток.

В процессе производства наряду с доходами ТОО несет и расходы. Фактически произведенные затраты в соответствии с законодательством относят на вычеты. Вычеты производятся согласно документов, подтверждающих расходы, связанных с получением СГД в соответствии с законодательством РК.

В ТОО «Ритам-Павлодар» на вычеты отнесены:

- расходы по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам в размере 81739,92 тысячи тенге (строка 100.00.024), приложение №12 заполнено согласно бухгалтерского баланса на отчетный период;

- вознаграждения по полученным кредитам – 39,15 тысячи тенге (строка 100.00.025, приложение №13);

- списанная сумма дебиторской задолженности на реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги – 70000 тысячи тенге (строка 100.00.027);

- налоги уплаченные в отчетном году – 58000 тенге (строка 100.00.034).

На имеющиеся в ТОО основные средства и нематериальные активы начисляются амортизационные отчисления, относящиеся на вычеты из СГД. На вычеты относится сумма амортизационных отчислений по основным средствам, определенная на основании дополнительных форм к приложению №22 в размере 401958 тенге и по нематериальным активам – 122400 тенге.

Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объектов, признают как текущие расходы в момент их возникновения и относят на вычеты. Вычеты по фактическим расходам на ремонт каждой группы основных средств предприятия производятся вычитанием в пределах 15% стоимостного баланса группы на конец налогового периода, что составляет 220372 тенге (приложение №22). Величина стоимостного баланса подгруппы при выбытии всех фиксированных активов – 197099 тенге.

Всего вычетов из СГД по ТОО «Ритам-Павлодар» составило 99690,32 тысячи тенге (строка 100.00.037).

Одним из объектов обложения КПН является налогооблагаемый доход. Расходы, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Налогооблагаемый доход - 3815455 тенге (107459,72 -81739,92-17950,40+67,08 = 7837,08) (строка 100.00.038).

Таким образом, всего исчислено налога в размере 2903,90 тысяч тенге (строка 006, приложение №29).

В декларации, бухгалтерских отчетах и балансе, достоверно отражены доходы и вычеты. При проверке полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет установлено, что формы отчетности по видам платежей составлены правильно и своевременно представлены в налоговую инспекцию. Все события хозяйственной деятельности подкреплены записями в документах.

Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждением размера, периода и других данных, полученных доходов и расходов, правильности исчисления и уплаты в соответствующие органы. Учетная документация правильно отражает стоимость всех объектов, связанных с налогообложением и исчислением налоговых обязательств. Хранятся в течение срока исковой давности, установленного законодательством. Обязательства перед бюджетом выполняются, платежное состояние стабильно, соблюдаются законности в исчислении и взимании платежей.

 

АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО КПН