Роль учета КПН в системе налогового учета предприятия

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ

1. РОЛЬ УЧЕТА КПН В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность и место КП в системе налогообложения

1.2 Особенности расчета КПН на предприятии

1.3 Зарубежный опыт налогообложения и учета доходов юридических лиц

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО КПН НА ПРИМЕРЕ ТОО «Ритам-Павлодар»

2.1 Характеристика предприятия и учетная налоговая политика в области учета КПН

2.2 Методология исчисления и учета совокупного годового дохода

2.3 Порядок учета вычетов

2.4 Отчетность по КПН

2.5 Компьютерные технологии по учету расчетов по КПН

3. Аудит расчетов по кпн

3.1 Цели и задачи аудита КПН и оценка состояния внутреннего контроля организации

3.2 Программа и процедуры проверки по существу

3.3 Аудиторский отчет по результатам аудиторской проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГРАФИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

АННОТАЦИЯ

 

Объектом исследования в дипломной работе является тема «Учет и аудит расчетов по КПН на примере ТОО «Ритам-Павлодар».

Целью дипломной работы является исследование проблем учета и аудита расчетов по КПН и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения.

В первом разделе дипломной работы рассмотрена сущность и методика расчета КПН, а также зарубежный опыт учета расчетов по КПН.

Во второй главе дипломной работы рассматривается организация учета расчетов с бюджетом и особенности его учета на примере предприятия ТОО «Ритам-Павлодар», а также сопроводительная документация.

В третьей главе проведен аудит расчетов с бюджетом предприятия ТОО «Ритам-Павлодар» проведено исследование состояния системы внутреннего контроля, составлена программа аудита расчетов с бюджетом, представлен аудиторский отчет по результатам аудита расчетов с бюджетом.

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые не в состоянии обеспечить своё существование на минимальном уровне.

Налог - это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.

Одним из распространенных видов налогов любого государства является корпоративный подоходный налог. Порядок исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога, механизм применения, методы определения объектов налогообложения вызывают у налогоплательщиков определенные затруднения и представляют сложность даже для предпринимателя со стажем.

Исчисление, заполнение форм налоговой отчетности и другие связанные с налогом на добавленную стоимость процедуры без предварительной подготовки воспринимаются неоднозначно. Поэтому изучение особенностей этого налога необходимо и важно для каждого плательщика корпоративного подоходного налога.

Дипломная работа «Учет и аудит расчетов с бюджетом по КПН» посвящена актуальному в современном учете направлению – учету обязательств. Это связано с тем, что постоянное происходящие изменения в системе хозяйствования, угроза банкротства предприятия и усложнение налогообложения предприятий расширяют границу учета.

Тема учета и аудита расчетов по КПН очень актуальна, т.к. необходим аккуратный и точный учет расчетов налогооблагаемой базы, который позволит рационально использовать финансовые ресурсы предприятий и национальной экономики в целом.

Объектом исследования является организация налогообложения предприятия ТОО «Ритам-Павлодар».

Предметом исследования является организация учета и аудита расчетов по КПН ТОО «Ритам-Павлодар».

Целью дипломной работы является исследование проблем учета и аудита расчетов по КПН и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения.

Для этого в первом разделе дипломной работы рассмотрена сущность и методика расчета КПН, а также зарубежный опыт учета расчетов по КПН.

Во второй главе дипломной работы рассматривается организация учета расчетов с бюджетом и особенности его учета на примере предприятия ТОО «Ритам-Павлодар», а также сопроводительная документация.

В третьей главе проведен аудит расчетов с бюджетом предприятия ТОО «Ритам-Павлодар» проведено исследование состояния системы внутреннего контроля, составлена программа аудита расчетов с бюджетом, представлен аудиторский отчет по результатам аудита расчетов с бюджетом.

Тема достаточно широко освещена в учебной литературе, является предметом публикаций на страницах периодических изданий в Казахстане и за рубежом. Законодательная база проведения расчетов и учета расчетов обширна, серьезно детализирована и находится в постоянном развитии путем внесения изменений и дополнений.

Дипломная работа выполнена с использованием методических рекомендация к стандартам бухгалтерского учета, нормативных документов, документации по организации и управлению предприятием, проектно-сметной документации, а также научной и специальной литературы.

 

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО КПН НА ПРИМЕРЕ ТОО «Ритам-Павлодар»

Порядок учета вычетов

 

Расходы налогоплательщика, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В ТОО «Ритам-Павлодар» основными видами вычетами являются:

- себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг);

- расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации и расходы по вознаграждениям.

Расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполненных работ, услуг):

Расходы периода не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с СБУ №7 себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течении того отчетного периода, в который произошло списание или был понесен убыток.

Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначен подраздел 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)", в которую входит синтетический счет. 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)", который применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.

Ниже приведена корреспонденция счетов по счету 801 в общей схеме отражения операций по реализации готовой продукции.

 

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету себестоимости готовой

продукции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	кредит
1	На основании приказов-накладных отпущена покупателю со склада готовая продукция по фактической себестоимости	300000	801	221
3	Предъявлены покупателям счета-фактуры и расчетно-платежные документы за оказанные услуги: - на договорную стоимость -на сумму НДС (15%)	81739,92 12260,98	301 301	701 633

 

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)". После этой записи счет 801 должен быть закрыт.

На расходы периода относят затраты в соответствии с СБУ №7, которые образуются во времени, вне прямой зависимости от объемов и не относят на остатки ТМЗ, их списание производится в том отчетном периоде, в котором они произведены.

В состав расходов периода входят:

- общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);

- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу);

- расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие.

Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал.

Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала.

В ТОО «Ритам-Павлодар» для учета расходов, связанных с реализацией товаров предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 "Расходы по реализации готовой продукции". Этот счет применяют торговые и другие предприятия осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется в разделе А ведомости № 5 к журналу - ордеру № 10, где информация на основании документов, журналов-ордеров, ведомостей отражается по статьям номенклатуры расходов в разрезе кредитуемых счетов. В условиях компьютеризации учета аналитические данные в разрезе видов расходов формируются в соответствующих машинограммах.

 

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов учета расходов по реализации

услуг в ТОО «Ритам-Павлодар»

– Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начисление заработной платы, отпускных, пособий работникам, связанным реализацией товаров, работ, услуг	28,23	811	681
Списание расходов по командировкам работников отдела сбыта (торговли)	32,8	811	333
Начисление амортизации	89
а) основных средств обслуживающих процесс сбыта и реализации	75	811	131-134
б) нематериальных активов, используемых в процессе сбыта и реализации	12	811	111-116
Начисление за коммунальные услуги, потребленные в сфере сбыта и торговли	11,92
а) по договорным ценам (без НДС)	5,9	811	671
б) налог на добавленную стоимость	6,02	331	671
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров на уменьшение итогового дохода	161,95	571	811

 

Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров (работ, услуг) на уменьшение итогового дохода.

По результатам приведенных выше записей счет 811 закрывают.

Синтетический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется:

- в журнале-ордере № 14 по кредиту счета 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг):

- в Главной книге по дебету счета 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

ТОО «Ритам-Павлодар» за отчетный период провел ряд хозяйственных операций, в связи, с чем возникли общие и административные расходы, которые отражены в бухгалтерии следующей корреспонденцией счетов.

 

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по учету общих и

административных расходов за 2005 год тыс.тенге

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена амортизация по НМА, используемым в административных целях	1968	821	116
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в административных целях	3210	821	131
Израсходованы материалы на административные расходы	1895	821	206
Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировочные расходы	1982	821	333
Создан резерв по сомнительным долгам	1530	821	311
Начислена заработная плата административному и общехозяйственному персоналу	5100	821	681
Произведены отчисления от зар/платы общего и административного персонала	18,36	821	639
Создан резерв на ремонт основных средств	2030,56	821	687
Начислен налог на транспорт	15,37	821	638
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров на уменьшение итогового дохода	17749,29	571	821

 

Аналитический учет общих и административных расходов ведется в разделе Б ведомости № 5 к журналу-ордеру. № 10.

Записи о расходах каждого месяца производится в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров. Подсчет общей суммы общих и административных расходов за отчетный месяц производится как по статьям расходов, так и по корреспондирующим счетам. В условия компьютеризации учета аналитические данные в разрезе статей расходов формируется в соответствующих машинограммах.

Синтетический учет общих и административных расходов ведется:

- в журнале - ордере № 14 по кредиту счета 821 "Общие и административные расходы";

- в Главной книге по дебету счета 821 "Общие и административные расходы".

Проверенные итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие. Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал.

 

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по процентам

Содержание операции	Сумма, тыс. тенге	Дебет	Кредит
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2000 г.	198,29	441	831
Оплачена сумма начисленных процентов	39,15	831	441
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров на уменьшение итогового дохода	39,15	571	831

 

Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала. Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно – распределительный счет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка х остаток задолженности х кол-во дней / 360 дней

В конце года суммы процентов, учтенные на счете 831 «Расходы в виде вознаграждения» списываются с кредита этого счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После чего счет 831 закрывают.

Таким образом, чистый доход ТОО «Ритам-Павлодар» формируется за счет дохода от реализации и дохода от неосновной деятельности. В процессе осуществления деятельности предприятие осуществляет различные расходы. По итогам работы за 2005 года предприятие получило следующие результаты, представленные в таблице 2.9.

 

Таблица 2.9 – Данные для расчета корпоративного подоходного налога тыс. тенге

Показатели	Сумма, тыс. тенге
Доход от реализации продукции	107459,72
Себестоимость реализованной продукции	81739,92
Доход от неосновной деятельности	7769,40
Расходы периода, всего	17950,40
в том числе:
Расходы по реализации	161,95
Общие и административные расходы	17749,29
расходы на выплату вознаграждения	67,08

 

Налогооблагаемый доход = 107459,72 -81739,92-17950,40+67,08 = 7837,08

Подоходный налог к уплате: 7837,08 * 30 % = 2903,9 тыс. тенге

На основании приведенных данных составляется следующая корреспонденция счетов.

 

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов по отражению налогового

обязательства

№№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начисление корпоративного подоходного налога	2903,9	851	631
2	Начисление отсроченного подоходного налога	24,3	851	632

 

Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

Таблица 2.11 - Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начисление КПН	851	631
2	Корректировка КПН, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода в связи с изменениями в учетной политике организации или исправлением существующих ошибок:
3	Увеличение	562	631
4	Уменьшение	631	562
5	Начисление КПН с доходов от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	862-864	631
6	Экономия суммы КПН, связанного с убытками от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	631	861-864
7	Уплата КПН	631	441,451
8	КПН, подлежащий уплате в отчетном периоде в результате возникновения или аннулирования временных разниц	632	631
9	Возврат из бюджета излишних сумм КПН	441	631
10	Начисление налогового эффекта временных разниц, подлежащих уплате в будущих периодах	632	851
11	Отражение экономии КПН, включаемого в расчет чистого дохода в период возникновения убытка	632	851

 

Раздел 85 «Расходы по КПН» включает в себя счет 851 «Расходы по КПН», на котором отражаются операции, связанные с начислением КПН.

 

Отчетность по КПН

 

Логическим продолжением учетного процесса в ТОО «Ритам-Павлодар» является формирование финансовой отчетности, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям.

Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за отчетный период; особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности ТОО «Ритам-Павлодар».

Финансовая отчетность ТОО «Ритам-Павлодар» составляется на основании учетных регистров, записи в которых произведены по данным правильно составленных и тщательно проверенных оправдательных документов о всех без исключения происходящих на предприятии движениях товарно-материальных запасов и других активов, изменений собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных операциях по образованию доходов и расходов.

 

Рисунок 2.2 - Состав финансовой отчетности

 

Для своевременного составления финансовой отчетности ТОО «Ритам-Павлодар» и обеспечения реальности и достоверности ее информации за отчетный период проводится большая подготовительная работа.

Документальная обоснованность финансовой отчетности является одним из важных условий ее реальности. Поэтому перед составлением финансовой отчетности ТОО «Ритам-Павлодар» тщательно проверяются полнота оформленных документов всех без исключения хозяйственных операциях, относящихся к отчетному периоду, и правильности разнесения их данных в учетные регистры. Особое внимание при этом обращается на полное поступление в бухгалтерию ТОО «Ритам-Павлодар» документов из склада, от подотчетных лиц, и так далее.

Процесс формирования финансовой отчетности на предприятии состоит из совокупности учетных процедур от первичной регистрации до момента её представления состоящий из нескольких этапов изображенных на рисунке 2.3.

 

 

Рисунок 2.3 - Этапы формирования финансовой отчетности на ТОО «Ритам-Павлодар»

 

Корпоративный подоходный налог отображается в отчете о доходах и расходах.

Отчет о доходах и расходах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия за год с суммой всех расходов, произведенных им для осуществления своей деятельности.

По сравнению с ранее действовавшей формой этот образец содержит более упрощенные показатели, включаемые в отчетность. К примеру, в ней нет расшифровок использования прибыли, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются в нее при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

По первой статье отражается доход от реализации продукции (работ, услуг), который может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты (в зависимости от основной деятельности). Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей, стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

По статье «Себестоимость реализованной продукции (работ и услуг)» показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ и услуг), которые группируются в соответствии с экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты, приведенные в СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов».

Расходы периода включают в себя: общие административные расходы, расходы на выплату процентов, расходы по реализации.

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг) в результате основной деятельности.

Отчет о доходах и расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или иной период (чистого дохода и убытка).

Налоговая отчетность включает в себя следующие документы, а также приложения и дополнительные формы к ним:

– налоговые декларации, расчеты, подлежащие составлению налогоплательщиком по каждому виду налога и другим обязательным платежам в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды и социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования;

– заявления о регистрации и перерегистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

– реестры счетов-фактур;

– документацию, представляемую налогоплательщиками, подлежащими электронному мониторингу в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налоговая декларация – это письменное заявление или электронный документ налогоплательщика, представленный в налоговые органы в соответствии с порядком, установленным налоговым кодексом, который должен содержать сведенья об объектах налогообложения, а также об исчислении налоговых обязательств и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов.

При составлении форм:

- на бумажном носителе – формы заполняются шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

- на электронном носителе – формы заполняются в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса.

При заполнении форм не допускаются исправления, подчистки, помарки.

В случае отсутствия определенных данных, подлежащих отражению в декларации, соответствующие приложения к ней не предоставляются.

Налоговая отчетность должна быть подписана налогоплательщиком и заверена его печатью. При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью руководителя и главного бухгалтера юридического лица.

Один раз в квартал - 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (15.04., 15.07., 15.10., 15.01.) бухгалтеры должны представлять в налоговый комитет расчет по индивидуальному подоходному налогу (форму 201.00). При составлении данной формы у бухгалтеров возникает множество вопросов и, в результате, допускаются ошибки.

В данное время существуют правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00). Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (далее - Кодекс) и определяют порядок составления Декларации по корпоративному подоходному налогу.

Декларация предназначена для декларирования доходов и исчисления корпоративного подоходного налога юридическими лицами-резидентами, а также юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, банков второго уровня и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, а также страховых (перестраховочных) организаций, некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.42) по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Декларация (форма 100.00) состоит из нескольких разделов, которые дают полную информацию о доходах и расходах налогоплательщика.

Подоходный налог к уплате в ТОО «Ритам-Павлодар» рассчитывается в соответствии с налоговым законодательством на основании налогооблагаемого дохода, полученного юридическим лицом от предпринимательской деятельности и задекларированного в «Декларации по корпоративному подоходному налогу» за отчетный 2003 год.

Декларация является основным обобщающим отчетом налогового учета, предназначенная для отражения доходов и произведенных вычетов.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектов, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.

Анализируя нормативный документ «Декларация по корпоративному подоходному налогу» ТОО «Ритам-Павлодар» за 2005 год мы видим, что Совокупный годовой доход (СГД), включающий все доходы предприятия, составил 107526,8 тенге (строка 100.00.021).

СГД ТОО «Ритам-Павлодар» складывается из:

¾ доходов от реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на сумму 107459,72 тысячи тенге (строка 100.00.001), отраженных в дополнительной форме 100.01;

¾ других доходов в сумме 67,08 тысячи тенге (строка100.00.020), полученных от оприходования излишков материалов, выявленных при инвентаризации; дохода от поступления денежных средств по недостаче, раннее списанной в убыток.

В процессе производства наряду с доходами ТОО несет и расходы. Фактически произведенные затраты в соответствии с законодательством относят на вычеты. Вычеты производятся согласно документов, подтверждающих расходы, связанных с получением СГД в соответствии с законодательством РК.

В ТОО «Ритам-Павлодар» на вычеты отнесены:

- расходы по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам в размере 81739,92 тысячи тенге (строка 100.00.024), приложение №12 заполнено согласно бухгалтерского баланса на отчетный период;

- вознаграждения по полученным кредитам – 39,15 тысячи тенге (строка 100.00.025, приложение №13);

- списанная сумма дебиторской задолженности на реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги – 70000 тысячи тенге (строка 100.00.027);

- налоги уплаченные в отчетном году – 58000 тенге (строка 100.00.034).

На имеющиеся в ТОО основные средства и нематериальные активы начисляются амортизационные отчисления, относящиеся на вычеты из СГД. На вычеты относится сумма амортизационных отчислений по основным средствам, определенная на основании дополнительных форм к приложению №22 в размере 401958 тенге и по нематериальным активам – 122400 тенге.

Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объектов, признают как текущие расходы в момент их возникновения и относят на вычеты. Вычеты по фактическим расходам на ремонт каждой группы основных средств предприятия производятся вычитанием в пределах 15% стоимостного баланса группы на конец налогового периода, что составляет 220372 тенге (приложение №22). Величина стоимостного баланса подгруппы при выбытии всех фиксированных активов – 197099 тенге.

Всего вычетов из СГД по ТОО «Ритам-Павлодар» составило 99690,32 тысячи тенге (строка 100.00.037).

Одним из объектов обложения КПН является налогооблагаемый доход. Расходы, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Налогооблагаемый доход - 3815455 тенге (107459,72 -81739,92-17950,40+67,08 = 7837,08) (строка 100.00.038).

Таким образом, всего исчислено налога в размере 2903,90 тысяч тенге (строка 006, приложение №29).

В декларации, бухгалтерских отчетах и балансе, достоверно отражены доходы и вычеты. При проверке полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет установлено, что формы отчетности по видам платежей составлены правильно и своевременно представлены в налоговую инспекцию. Все события хозяйственной деятельности подкреплены записями в документах.

Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждением размера, периода и других данных, полученных доходов и расходов, правильности исчисления и уплаты в соответствующие органы. Учетная документация правильно отражает стоимость всех объектов, связанных с налогообложением и исчислением налоговых обязательств. Хранятся в течение срока исковой давности, установленного законодательством. Обязательства перед бюджетом выполняются, платежное состояние стабильно, соблюдаются законности в исчислении и взимании платежей.

 

АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО КПН

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования.

В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Первоначально основными нормативными документами, регулирующими налоговые отношения в Казахстане, являлся указ президента Республики Казахстан № 2717 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

С введением с 1 января 2002 года Налогового Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с изменениями и дополнениями, все налоговые обязательства и отчисления регулируются данным законодательством.

Налоговый Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств.

Совершенствование системы налогообложения должно быть направлено сейчас на всемирную активизацию процессов инвестирования всех видов. Это крайне необходимо для становления и развития рынка ценных бумаг и финансового капитала, являющихся центральным звеном рыночного хозяйства регулируемого типа.

Необходимо произвести переоценку основных фондов предприятий для увеличения финансовых ресурсов предприятий и индексацию амортизационных отчислений, что позволит предприятиям осуществить грамотное акционирование и создать хорошую базу для инвестирования.

В дальнейшем вполне правомерным будет повышение ставки поимущественного налога для юридических лиц.

Пока не преодолены кризисные явления в экономике, важно ввести автоматический, в некотором смысле принудительный механизм " снятие" подоходного налога посредством банковского обслуживания.

Практика функционирования налоговой службы за последние 3 года при активизации процесса возникновения субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, показало ее недостаточные эффективность и мобильность.

За это время участились случаи уклонения от выплаты налогов.

В первую очередь необходимо выработать четкую правовую базу налоговой системы, ввести статью за уклонение от налогов, принять положение о статусе налоговых инспекторов.

Целью аудиторской проверки расчетов с бюджетом является установление достоверности определения дохода и вычетов, выполнения обязательств перед бюджетом, оценка состояния платежной дисциплины, соблюдения законности в исчислении и взимании платежей в бюджет.

В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учета разработать на очередной учетный год более детальную учетную политику и утвердить приказом директора для обязательного исполнения всеми службами предприятия. Хотелось бы добавить, что для того чтобы облегчить процесс проведения учета расчетов с бюджетом необходимо использовать современные средства вычислительной техники с использованием программы 1С – бухгалтерии, которой на данном предприятии нет.

 

 

ГРАФИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Механизм действия КПН

 

 

Данные для расчета корпоративного подоходного налога за 2006 год

тыс. тенге

Показатели	Сумма, тыс. тенге
Доход от реализации продукции	107459,72
Себестоимость реализованной продукции	81739,92
Доход от неосновной деятельности	7769,40
Расходы периода, вс< 123456789Следующая ⇒ Поделиться с друзьями: Своеобразие русской архитектуры: Основной материал – дерево – быстрота постройки, но недолговечность и необходимость деления... Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого... Индивидуальные очистные сооружения: К классу индивидуальных очистных сооружений относят сооружения, пропускная способность которых... Двойное оплодотворение у цветковых растений: Оплодотворение - это процесс слияния мужской и женской половых клеток с образованием зиготы...  © cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста. Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы! 0.148 с.