Порядок применения аудиторских процедур

Рассмотрим порядок применения аудиторских процедур проверки безналичных расчетов на примере АО «ГРПЗ» в разрезе этапов:

- ознакомительный – постановка целей аудита;

- основной – непосредственный аудит;

- заключительный – формирование итогов проверки.

Рассчитаем показатель существенности для АО «ГРПЗ». Для этого воспользуемся значениями отчетности за 2017 г. (Приложения 2-3). Для расчета показателя уровня существенности нам необходимы данные, которые мы представили в табл. 2.

Таблица 2 – Расчет уровня существенности в АО «ГРПЗ»

Наименование показателя	Уровень существенности, %	Сумма, тыс. руб.	Включение в расчет существенности, тыс. руб.
Оборот (выручка от реализации)	2%	4171523	83430,46
Затраты (полная себестоимость)	2%	3446722	68934,44
Прибыль до налогообложения	10%	239773	23977,3
Имущество (актив баланса)	2%	11722216	234444,31
Собственные средства (собственный капитал)	5%	4270442	213522,1
Итого			124861,72

 

По сведения табл. 2 рассчитаем базовые показатели, необходимые для определения уровня существенности:

1. Расчет средних индикаторов: 6241308,61: 51= 1241861,72 тыс. руб.

2. Отбрасывание крайних значений: 231977,3 тыс. руб. (минимального) и 234 444,31 тыс. руб. (максимального).

3. Расчет без учета крайних значений: 3651887,00: 31= 1211962,33 тыс. руб.

4. Расчет уровня существенности по валюте баланса: 1211962,33 х 100 / 1117681555 = 1,04%.

5. Остаток по счету 51 «Расчетный счет» на 31.12.2018 года составил 2921487 тыс. рублей. Следовательно, показатель существенности для аудита безналичных денежных расчетов составляет:

2921487 х 1,04% = 310411864,80 рублей» 310001000 рублей.

Таким образом, выявленный расчетным путем уровень существенности для проведении аудита безналичных денежных расчетов в АО «ГРПЗ» признается в размере 3 000 000 рублей. Этот показатель определят допустимую совокупную ошибку, не требующую корректировки отчетности.

При проверке могут учитываться и иные факторы на усмотрение аудиторской компании.

Первоначально аудитор должен составить общий план аудита, исходя из имеющихся у него сведений об организации. Общий план должен составляться с учетом таких факторов, как:

- общая экономическая ситуация в отрасли;

- особенности составления финансовой отчетности проверяемой компании;

- система бухгалтерского учета и организация внутреннего контроля (особое внимание уделяется учетной политике);

- риск и существенность (определение наиболее важных областей для аудиторской проверки, определение уровня существенности и риска);

- объем работ и время, необходимое для выполнения аудиторских процедур.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания был составлен договор на проведение аудита, в котором были оговорены следующие основные аспекты и условия: предмет договора; права и обязанности сторон; ответственность сторон и условия расторжения договора; порядок сдачи работы; расчеты по договору; дополнительные условия. К договору должны быть приложены план (табл. 2) и программа (Приложение 4), которую специально разработала аудиторская организация с целью выполнения обязательств по договору инициативного аудита на предприятии.

План аудита – это описание планируемых направлений, характера и объема осуществления аудита, который является неотъемлемой составной частью договора на осуществление аудиторской проверки.

Таблица 3 – Общий план проверки учета безналичных расчетов в АО «ГРПЗ» за 2017 г.

Организация: АО «ГРПЗ» Руководитель: Будаков П.Л.

Аудитор (ФИО): Петренко О.В.

Дата начала проверки: 01.12.2018 г.

Дата окончания проверки:09.12.2018 г.

Проверяемый участок учета: учет денежных средств на расчетных счетах

Уровень существенности: 3 000 000 рублей.

Проверяемый период: с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г.

№	Процедура	Дата проверки
1	Аудит организации учета безналичных расчетов
1.1	Проверка учетной политики и других нормативных актов организации	01.12.2018
1.2	Проверка графика документооборота и его соблюдения	01.12.2018
1.3	Проверка договорной дисциплины	01.12.2018
2	Аудит операций по расчетному счету
2.1	Инвентаризация денежных средств на банковских счетах предприятия	02.12.2018
2.2	Проверка порядка открытия расчетных счетов	02.12.2018
2.3	Проверка формирования первичных документов по расчетному счету	03.12-04.12.2018
2.4	Проверка правильности корреспонденции счетов	05.12-06.12.2018
2.5	Проверка формирования регистров синтетического и аналитического учета	07.12.2018
2.6	Проверка правильности отражения операций по счету 51 в бухгалтерской отчетности	08.12.2018
3	Выражение мнения аудитора	09.12.2018

 

Составление программы аудиторской проверки учета безналичных денежных расчетов также являются неотъемлемым этапом планирования аудиторской проверки. Программа аудита фактически представляет собой детальные инструкции аудитора, что, когда и где и в каком объеме проверять, а также служит средством контроля за временным исполнением проверки. При составлении программы аудита аудитор обращается к разработанному общему плану и фактически его детализирует, наполняя форму проверки содержанием.

Перейдем непосредственно к аудиту безналичных денежных расчетов в АО «ГРПЗ».

В АО «ГРПЗ» открыт один расчетный счет в городского филиала банка ПАО «Восточный экспресс банк». При открытии расчетного счета была заполнена карточка образцов подписей. Так как расчетный счет был открыт до 2 мая 2014 года, предприятие уведомило об этом налоговую инспекцию.

Далее осуществляется проверка договорной дисциплины (таблица 4).

Таблица 4 – Аудит договорной дисциплины АО «ГРПЗ»

Наименование контрагента	Договор	Характер нарушений
Договоры с поставщиками
ПАО «УралМаш»	Поставки № 473-КВ от 21.01.2017 г.	Имеется только факсимильная копия
ООО «Метмаш»	Купли-продажи № 15 от 15.05.2017 г.	Имеет признаки договора о возмездном оказании услуг
Договоры с покупателями
ПАО «Парнас»	Поставки № 364 от 16.01.2017 г.	Не представлен
ООО «Молочные реки»	Поставки №У-263 от 07.03.2017г.	Отсутствует подпись представителя контрагента
ООО «Марк-сервис»	Поставки №86н от 14.05.2016 г.	Имеется только факсимильная копия
ПАО «Восход»	Купли-продажи №126 от 25.07.2017г.	Отсутствуют листы 2-3 в договоре
Администрация города	Муниципальный контракт на поставку запчастей №54-ДВО от 28.08.2017 г.	Имеется только копия
ООО «Строй-Маркет»	Купли-продажи №64 от 01.09.2017 г.	Не представлен
ООО «Люск-косметик»	№ 70-08 от 26.09.2017 г.	Отсутствует подпись представителя контрагента
Договоры с кредитными организациями
ПАО Сбербанк	Договор на расчетно-кассовое обслуживание	Договор отсутствует
ПАО ВТБ	Кредитный договор № 2651 от 21.02.2017 г.	Договор отсутствует
ПАО Альфа-банк	Кредитный договор № 461 от 13.03.2017 г.	Имеется только факсимильная копия

 

Экспертиза договорной дисциплины выявила ряд нарушений. Некоторые договоры отсутствуют, либо представлены их копии (оригиналы в организации отсутствуют). Некоторые договоры имеют признаки, не соответствующие характеру сделки.

Проведем проверку документооборота расчетных операций (табл. 5).

Замечаний по документообороту банковских выписок и платежных поручений нет.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Таблица 5 – Проверка документооборота банковских документов в АО «ГРПЗ»  в 2017 г.

Наименование документа	№ последнего документа в году	Количество зарегистрирован-ных в журналах	Количество по факту	Выводы
Платежная ведомость	452	52	52	замечаний нет
Платежное поручение	9654	9654	9654	замечаний нет
Чек чековой книжки	2026541	41	41	замечаний нет
Аккредитив	25	25	25	замечаний нет
Инкассовое поручение	102	102	102	замечаний нет
Банковская выписка	-	-	1980	замечаний нет

 

Проведем проверку оформления банковских документов (табл. 6).

Таблица 6 – Проверка оформления банковских документов в АО «ГРПЗ» в 2017 г.

Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
Банковская выписка	21.04.2017	-	-	Обнаружены пометки синей пастой
Платежное поручение	28.07.2017	4578	Оплата коммунальных услуг	Отсутствует штамп банка и подпись работника банка о проведение операции
Платежное поручение	30.09.2017	6397	Оплата материалов	Отсутствует штамп банка и подпись работника банка о проведение операции

 

При оформлении и хранении банковских документов обнаружены ошибки.

Далее проведем сплошную проверку синтетического учета денежных средств на расчетном счете (табл. 7).

Выяснено, что все хозяйственные операции, проведенные по счету 51 «Расчетный счет» верны.

Таблица 7 – Сплошная проверка корреспонденции счетов по счету 51 «Расчетный счет» в АО «ГРПЗ» в 2017 г.

Хозяйственная операция	В организации			По мнению аудитора			Прим.
	Д-т	К-т	Сумма, тыс. руб.	Д-т	К-т	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Поступило из кассы	51	50	23164,8	51	50	23164,8	Замечаний нет
Поступило от покупателей	51	62	3660301,16	51	62	3660301,16
Поступили прочие доходы	51	91.1	206472	51	91.1	206472
Потупило от возврата займов	51	58	160000	51	58	160000
Поступило от учредителей	51	75	100000,00	51	75	100000,00
Выдано в кассу	50	51	215132,7	50	51	215132,7
Перечислено поставщикам	60	51	1095544,50	60	51	1095544,50
Перечислена заработная плата	70	51	973249,07	70	51	973249,07
Перечислены проценты по кредитам и займам, возврат кредитов	66,67	51	755140	66,67	51	755140
Перечислено налоги	68	51	334733	68	51	334733
Перечислены страховые взносы	69	51	376437	69	51	376437
Перечислено подотчетным лицам	71	51,00	11799,99	71	51,00	11799,99
Перечислены прочие расходы	91.2	51,00	2 604,82	91.2	51,00	2 604,82
Перечислено прочим дебиторам и кредиторам	76	51	1 741,88	76	51	1 741,88
Перечислены дивиденды	75	51	100998	75	51	100998

 

Далее проведем проверку остатка денежных средств на расчетном по данным выписок и данным бухгалтерского учета (табл. 8).

Таблица 8 – Проверка остатка денежных средств на расчетном счете по данным выписок банка и данным бухгалтерского учета в АО «ГРПЗ» в 2017 г.

дата	Остаток по данным выписок, руб.	Остаток по данным главной книги	Примечание
30.01.2017	481 564 783,93	481 564 783,93	замечаний нет
22.02.2017	348 950 513,41	348 950 513,41	замечаний нет
31.03.2017	78 498 974,37	78 498 974,37	замечаний нет
28.04.2017	391 849 984,29	391 849 984,29	замечаний нет
25.05.2017	543 038 083,94	543 038 083,94	замечаний нет
30.06.2017	257 583 981,92	257 583 981,92	замечаний нет

Окончание таблицы 8

дата	Остаток по данным выписок, руб.	Остаток по данным главной книги	Примечание
29.08.2017	489 083 081,23	489 083 081,23	замечаний нет
03.09.2017	467 938 098,93	467 938 098,93	замечаний нет
04.10.2017	213 144 974,45	213 144 974,45	замечаний нет
30.11.2017	156 397 861,45	156 397 861,45	замечаний нет
31.04.2017	292 486 892,11	292 486 892,11	замечаний нет

 

Арифметико-л0гический контроль состоит в проверке правильн0сти выполненных расчетов, группир0вки и разноски показателей, п0рядка оформления отчетных ф0рм. При этом показатели, подлежащие 0тражению в бухгалтерской отчетн0сти, сравниваются с другими д0кументальными данными, определяется 0бъективная возможность достижения 0тчетными п0казателями тех значений, в размере к0торых их планируется в 0тчетности отразить.

Арифметико-л0гический контроль предп0лагает сравнение показателей, с0держащихся в регистрах синтетическ0го и аналитического учета, в Главн0й книге и регистрах синтетическ0го учета, в формах бухгалтерск0й отчетности и Главной книге.

Проверка сопоставления остатка денежных средств на расчетном счете по данным выписок и регистров учета в АО «ГРПЗ» нарушений не выявила.

Далее проверим отражение денежных средств по расчетному счету в бухгалтерском балансе (табл. 9).

Таблица 9 – Проверка отражения остатков денежных средств на расчетном счете по данным учета и бухгалтерского баланса АО «ГРПЗ» в 2017 г., тыс. рублей

дата	Остаток по данным учета, тыс. рублей	Строка 1450 баланса, тыс. рублей	Примечание
01.01.2017	9338	9338	замечаний нет
31.12.2017	292487	292487	замечаний нет

 

По окончании проверки аудита безналичных расчетов аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Таким образом, проведенная проверка свидетельствует о том, что в АО «ГРПЗ» остаток денежных средств по данным выписок полностью соответствует данным бухгалтерского учета (дебетовым остаткам по счетам 51 «Расчетный»), а также сведениям по строке 1450 бухгалтерского баланса «Денежные средства и их эквиваленты».

 

3. Заключительный этап
аудита безналичных расчетов