Оценка материалов в производстве

 

В соответствии с ПБУ 5/01 материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Также, следует отметить то, что в фактические затраты не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

1 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

3 таможенные пошлины и иные платежи;

4 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

5 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

6 затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

7 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов (таблица 1)

Таблица 1 Элементы фактической себестоимости производственных запасов, приобретенных за плату

Стоимость материалов по договорным ценам:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)

таможенные пошлины

проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит)

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением производственных запасов

Транспортно-заготовительные расходы:

расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору

расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации

расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок

наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям

плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях

плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету

расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов

стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов

расходы по страхованию

суммовые разницы, возникшие до принятия материалов к бухгалтерскому учету

Расходы по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию:

расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов (при выполнении работ собственными силами и сторонними организациями)

расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке (при выполнении работ сторонними организациями)

 

Также следует отметить, что транспортно - заготовительные расходы следует относить к отдельным видам и группам материалов, но если это невозможно (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций) либо нет значительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов, то названные расходы суммируются обособленно и при необходимости распределяются между отдельными видами материалов.

Способы оценки материалов зависит от операций их приобретения. Так, например, фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов, а себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (таблица 2)

Таблица 2.

  Способы оценки материалов по операциям их приобретения

Операция, вид материала

Источник

Способ оценки

Вклад в уставный капитал         ПБУ5/01, пп.8 <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Анастасия\Мои%20документы\free-urbib?d&nd=901790702&prevDoc=602000574&mark=000002K1TK4T0338LH8982EF4SU32HERRJ62MHFDN33VVVVVU0C1JHNS>, 11 <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Анастасия\Мои%20документы\free-urbib?d&nd=901790702&prevDoc=602000574&mark=0000NLV3VVVVUU2PJE2QG38LH8982EF4SU32HERRJ63RVM98O3VVVVVU>, [15], п.65 Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В случае, если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов

Дарение и иные факты получения безвозмездно  [2], ст.250, п.8 <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Анастасия\Мои%20документы\free-urbib?d&nd=901765862&prevDoc=602000574&mark=000002K3VVVVVU3U5AE213RH7QQS185GQ0G2V65LJO0GRJ38605MUJIP>, ПБУ5/01, пп.9 <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Анастасия\Мои%20документы\free-urbib?d&nd=901790702&prevDoc=602000574&mark=000002L1TK4T0338LH8982EF4SU32HERRJ62D5GP933A48ALV00003C8>, 11 <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Анастасия\Мои%20документы\free-urbib?d&nd=901790702&prevDoc=602000574&mark=0000NLV3VVVVUU2PJE2QG38LH8982EF4SU32HERRJ63RVM98O3VVVVVU>, [9], п.8 <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Анастасия\Мои%20документы\free-urbib?d&nd=901735796&prevDoc=602000574&mark=000002K00R9CA80OVTPG408IBDP53BM70370A4RRVA33VE6V400000TA>, 10.3 <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Анастасия\Мои%20документы\free-urbib?d&nd=901735796&prevDoc=602000574&mark=0000NLU000002F1E1H7232D5GP8J3RH7QQS2U3462L00000060J4JSU7>, [15], п.66 Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

В случае, если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов в целях налогообложения осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Анастасия\Мои%20документы\free-urbib?d&nd=901714421&prevDoc=602000574&mark=15N7O730000OJC0B9A6S51T70CNV0GJHEOL2333DNI0GRJ386000C39A>, но не ниже затрат на производство (приобретение) имущества.

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки
Драгоценные металлы и драгоценные камни	[29], ст.21	При осуществлении разрешенных законодательством сделок оплата драгоценных металлов производится с учетом цен мирового рынка. При осуществлении указанных сделок оплата драгоценных камней производится по ценам, определенным экспертным путем на базе прейскурантов цен, аналогичных действующим на мировом рынке, с учетом конъюнктурных колебаний цен на день продажи. Порядок оплаты драгоценных металлов и драгоценных камней устанавливается соответствующими договорами
Изготовление в организации	ПБУ5/01, п.7, [15], п.64	Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции
Излишки, выявленные при инвентаризации	[15], п.29	Излишки запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночным ценам
Материалы в пути	ПБУ5/01, п.26 <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Анастасия\Мои%20документы\free-urbib?d&nd=901790702&prevDoc=602000574&mark=0000NVU2EF4STJ0HC5IUH1AP2LDT0TM0QU400002OK2840IG13VVVVVU> Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости
Неотфактуро-ванные поставки	[15], пп.39-41	Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то учетная стоимость материальных запасов не меняется

Обмен и другие способы расчетов неденежными средствами       ПБУ5/01, пп.10 <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Анастасия\Мои%20документы\free-urbib?d&nd=901790702&prevDoc=602000574&mark=0000NLU1TK518P33BBAPA2EF4SU32HERRJ62D5GP9300003C81KE1PQ0>, 11 <file:///C:\Documents%20and%20Settings\Анастасия\Мои%20документы\free-urbib?d&nd=901790702&prevDoc=602000574&mark=0000NLV3VVVVUU2PJE2QG38LH8982EF4SU32HERRJ63RVM98O3VVVVVU>, [15], пп.17, 67 Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

При этом в фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ

 

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Готовясь к следующему году, организации выбирают способы оценки сырья и материалов при их списании в производство.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

По себестоимости каждой единицы материалов, как правило, оцениваются предметы труда, используемые организацией в особом порядке, либо активы, которые не могут заменять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и др.). При этом в себестоимость каждой единицы материалов включаются все расходы по приобретению материальных ценностей либо только их стоимость по договорной цене (упрощенный вариант).

Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материальных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответствующие показатели их наличия на начало месяца и поступления за отчетный период.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной партии, за ними - по цене второй партии и далее в указанной очередности в соответствии с потребностями в материалах на производство в течение отчетного месяца.

Оценкой по себестоимости последних по времени приобретения производственных запасов (способ ЛИФО) предусматривается, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения материалов. Сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем - по цене предыдущей партии и т.д.

Каждый из перечисленных методов имеет свои достоинства и недостатки и не является идеальным. В течении года предприятие не может произвольно менять из конъектурных соображений с целью корректировки финансовых результатов выбранной им при принятии учетной политики на предстоящий год метод оценки производственных запасов.