Различают физический износ двух родов.

Физический износ первого рода - снашивание капитальных благ в результате их непо­средственной эксплуатации в ходе изготовления продукции.

Степень такого износа соответствует интенсивности применения капиталь­ных ресурсов и растет вместе с увеличением объема производства (станок снашивается тем быстрее, чем больше смен в сутки работа­ет). Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

Физический износ второго рода - разрушение бездействую­щего оборудования под влиянием сил природы или в результате пло­хого обслуживания либо неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

 

Моральный износ

Уменьшение ценности капитальных благ может быть и не связа­но с потерей ими функциональных характеристик. В этом случае мы имеем дело с моральным износом.

Традиционно выделяют два его рода.

Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффек­тивности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешевых капитальных благ. Так, если год на­зад ваша фирма купила компьютеры с процессором «Пентиум IV», но из-за неожиданных проблем с арендой помещения не смогла уста­новить и сохранила их на складе абсолютно новыми, сейчас цена компьютеров данного типа все равно уменьшилась. За это время научились эффективнее производить пpoцecсopы «Пентиум IУ», и точно такие же компьютеры, как ваши, стало возможным купить много дешевле.

Моральный износ второго рода связан с появлением новых ка­питальных благ, выполняющих схожие функции, но более совершен­ных и производительных. В результате ценность старых капиталь­ных благ уменьшается. Так, с появлением более производительного «Пентиума У» цена прочих «Пентиумов» упала.

Моральный износ очень широко распространен в современной экономике. Он может постичь фактически любые долгоживущие экономические блага, включая даже нематериальные активы.

Под нематериальными активами понимаются исключительные права фирмы на объекты интеллектуальной собственности. К этим объек­там относятся такие результаты интеллектуальной деятельности, как:

- изобретения,

- промышленные образцы и модели,

- программы для ЭВМ и базы данных,

- ноу-хау и секретные формулы,

- а также научный и ком­мерческий опыт.

Понятно, что физический износ, скажем, форму­лы лекарства невозможен. Но устареть и в силу этого потерять стои­мость она может. В большинстве случаев можно даже прогнозиро­вать, за сколько лет, например, одно поколение антибиотиков сменит другим.

Помимо результатов интеллектуальной деятельности к немате­риальным активам фирмы принадлежат:

- исключительные права на товарный знак,

- фирменные наименования,

- а также положительная деловая репутация фирмы.

Как ни странно, и они подвергаются моральному износу. Например, определенная марка обуви выходит из моды, начинает ассоциироваться не с высоким качеством, а со стилем одежды ушедшего десятилетия. Темпы износа нематериаль­ных ценностей подобного рода, однако, весьма неопределенны: одна марка живет десятилетиями, другая «умирает» за несколько лет.

Обе формы морального износа являются следствием тех­нического прогресса.

Моральный износ не является следствием изменения объема производства, поэтому его следует отнести к числу постоянных из­держек.

                                         ИЗНОС

Физический                                                Моральный

1-го рода           2-го рода          

Переменные       Постоянные издержки TFC

издержки

 

Амортизация и амортизационный фонд

В экономической литературе термин «амортизация» использу­ется в двух значениях. Так называют и сам износ (фраза «степень амортизации оборудования на заводе достигает 60%» означает, что оно изношено на 60%), И накопление средств с целью возмещения износа в амортизационном фонде.

Особенности износа предопределяют и специфический способ возмещения затрат капитальных ресурсов или их воспроизводства. Капитальные блага служат более одного года, их стоимость перено­сится на производимую продукцию постепенно, по мере износа. Очевидно, что издержки фирмы на приобретение машин, оборудо­вания, сооружений и т.п. (часто это миллионы и даже миллиарды рублей) не могут быть возмещены сразу после первой же партии произведенной продукции, как это происходит с затратами топлива или материалов.

Тем не менее возмещать износ фирме абсолютно необходимо. В противном случае ей неоткуда будет взять средства для модерни­зации или замены капитальных благ, когда срок их службы истечет. Для этих целей фирма накапливает (аккумулирует) часть выручки от каждой проданной единицы продукции в особом фонде, получив­шем название амортизационного.

К моменту полного износа капи­тального блага в амортизационном фонде должна накопиться сум­ма, равная 100% его стоимости, что и позволит заменить износившееся оборудование на новое.

 

Норма амортизации

Таким образом, амортизационные отчисления:

1) отражают оценку величины износа (затрат) капитальных ре­сурсов за определенный период, т.е. являются одной из статей из­держек соответствующего периода,

и

2) служат источником воспроизводства капитальных благ.

Центральной проблемой при этом является установление нормы амортизации, т .е. процента стоимости капитальных благ, на кото­рый последние считаются износившимися за определенный период времени (обычно месяu или год).

Норма амортизации рассчитывается с учетом темпов как физи­ческого, так и морального износа. Подчеркнем, что установление конкретных норм амортизации - дело очень тонкое.

Заниженные нормы замедляют обновление оборудования, тормозят технический прогресс. В свою очередь устаревший производственный потенци­ал не дает возможность снижать издержки и повышать конкурен­тоспособность в долгосрочном периоде.

Завышенные нормы, напро­тив, ведут к ускоренной замене оборудования и соответственно к более быстрому техническому прогрессу. Но и завышение амор­тизационных отчислений имеет негативную сторону. Оно равносиль­но росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыль­ности фирмы.

Дополнительные особенности процесс установления нормы амортизации приобретает в связи с государственным вмешатель­ством. В принципе образование амортизационного фонда и его ис­пользование в рыночной экономике являются компетенцией самих фирм. Однако государство регулирует этот процесс. Оно законода­тельно устанавливает нормы амортизации.

Активность государства в данной сфере обусловлена следующим.

Во-первых, правительство заинтересовано в росте промыш­ленного производства, внутренней и внешней конкурентоспособности отечественных товаров, техническом прогрессе. Все это ­факторы обеспечения экономической безопасности страны.

Во-вторых, величина амортизационных отчислений определяет размер облагаемой базы налога на прибыль. Износ (особенно моральный) трудно поддается объективному учету. К тому же, как уже отмечалось, весь период службы капитального блага он имеет характер внутренних издер­жек - в текущем периоде фирме в связи с неполным износом ника­ких выплат производить не нужно. При отсутствии правил осуще­ствления амортизационных отчислений фирме ничто не мешает на бумаге завысить величину износа. Соответственно возрастут издер­жки фирмы, а прибыли (опять же на бумаге) может и вовсе не остать­ся. Чтобы фирмы не занимались подобными злоупотреблениями, государство и вводит определенные правила расчета норм аморти­зации.

Принципы установления норм амортизации таковы.

1. Прежде всего определяется круг объектов амортизации. Например, в России в соответствии с действующим Налоговым кодек­сомк амортизируемому имуществу относятся основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимо­стью более 10 000 руб., а также нематериальные активы, учитывае­мые для целей налогообложения.

2. Далее устанавливается срок службы активов. В нашей стране выделяются 10 амортизационных групп в зависимости от типично­го срока полезного использования соответствующих активов. При этом для каждого объекта данный срок фирма определяет самостоя­тельно, но с учетом утвержденной Правительством РФ Классифи­кации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

З. Наконец, законодательно закрепляются формулы расчета амортизационных отчислений. В соответствии с Налоговым кодек­сомРоссийской Федерации фирма имеет право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

1. Линейным методом. Суть этого метода состоит в том, чтобы равномерно распределить величину отчислений на весь срок служ­бы оборудования или иных капитальных благ. При использовании данного метода норма амортизации (kA, лин) рассчитывается по фор­муле^

                                         kA, лин = 1/nх 100%,      где

 

п - срок полезного использования объекта основных средств в месяцах.

Сумма начисленной за каждый месяц амортизации (А лин.) будет равна произведению нормы амортизации и первоначальной стоимо­сти объекта основных средств, т.е.

А лин. = kA, лин Х (Первоначальная стоимость).

2. Нелинейным методом. Норма амортизации (kA., нелин) рассчитывается по формуле:

                                  kA, нелин = 2/п х 100%. 

Величина же начисленной за каждый месяц амортизации (А нелин.) будет равна произведению нормы и на сей раз остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца.

 А нелин. = kA, нелин х (Остаточная стоимость).         

Легко видеть, что нелинейный метод позволяет списать основ­ную часть стоимости оборудования на амортизацию уже в первые годы его службы. Так, половина стоимости списывается за три года вместо пяти при линейном методе.

Фирмам предоставлено также право применять понижающие коэффициенты к нормам амортизации по всем видам основных средств.

По нематериальным активам хозяйствующий субъект так­же может самостоятельно выбирать метод начисления амортизации.

 

Для понимания практики использования амортизационных средств фирмами важно учесть следующее обстоятельство.

В Плане счетов современной российской системы бухгалтерского учета не предусмотрено формирование специального амортизационного фонда, в котором накапливались бы амортизационные отчисления.

Средства амортизационных отчислений в составе выручки от реа­лизации приходят на расчетный счет фирмы, с которого покрыва­ются ее расходы самого широкого круга: от крупных инвестицион­ных проектов до разнообразных текущих выплат (скажем, заработ­ной платы работников). И это по-своему логично: фирма имеет право распоряжаться всеми принадлежащими ей средствами по собствен­ному усмотрению.

Фактически суммы амортизационных отчислений, попадая на расчетный счет фирмы, начинают самостоятельное движение вне связи с амортизируемым (изношенным) имуществом. Они могут оста­ваться свободными, направляться на капитальные вложения или рас­ходоваться на текущие нужды. При такой форме учета рубль, который в принципе нужно было бы отложить на будущую замену ста­ночного парка, вполне может уйти на погашение долгов за элект­роэнергию. Однако тот факт, что при расходовании денежных средств фирмы на те или иные нужды амортизационные отчисления практически неотличимы от средств иного происхождения, не озна­чает, что их особая природа не имеет значения.

Если фирма своевременно не обновляет капитальные ресурсы и амортизационные средства используются не по назначе­нию, т.е. не на воспроизводство изношенных капитальных благ (а на­пример, для выплаты заработной платы, пополнения запасов сырья, погашение кредиторской задолженности), то происходит сужение капитальной базы фирмы, или дезинвестирование.

Такая политика сказывается на долгосрочных аспектах деятель­ности фирмы. Раз не на что купить новое оборудование вместо из­ношенного, неизбежным становится уменьшение масштаба произ­водства.

Таким образом, отсутствие в систе­ме бухгалтерских счетов отдельного счета под названием «Аморти­зационный фонд» не означает отсутствие необходимости аккумуля­ции денежных средств для замены изношенных капитальных благ.