Правовое регулирование процедуры прощения долга

Процедура прощения долга представляет собой прекращение обязательства должника перед кредитором, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ). То есть прощение долга не допускается, если, предположим, заключен договор купли-продажи товара и еще до его получения покупатель передает его в залог. В этом случае нарушаются права залогодержателя, поскольку происходит освобождение продавца от обязанности передать имущество.
Начало процедуры прощения долга происходит с момента направления кредитором уведомления должнику либо передачи ему долгового документа или другим подобным путем. В любом из указанных случаев нужно, чтобы воля кредитора была четко выражена на освобождение должника от возложенных на него обязательств. Сам по себе отказ кредитора от принадлежавшего ему права не влечет его прекращения (п. 2 ст. 9 ГК РФ).
Исходя из действующей редакции ст. 415 Гражданского кодекса прощение долга является односторонней сделкой, поскольку выражение «обязательство прекращается освобождением» не содержит указания на какое-либо соглашение между кредитором и должником.

Однако должник может не воспользоваться «любезностью» кредитора и исполнить свое обязательство перед ним даже вопреки его возражению принять долг. В этом случае должник вправе внести причитающуюся с него денежную сумму в депозит нотариуса или суда в установленных законом случаях (ст. 327 ГК РФ).

Прощение долга возможно с согласия должника, которое может быть как предварительным, так и последующим. Должник выражает одобрение на прощение долга в письменной форме, как правило, в таком случае оформляется двустороннее соглашение. Однако чаще должник не предпринимает никаких действий.

Важно иметь в виду, что в гражданско-правовых отношениях, где каждая из сторон имеет права и обязанности, прощение долга одной стороной не означает, что она освобождается от имеющихся у нее других договорных обязательств. Так, если продавец освобождает покупателя от обязанности уплатить обусловленную договором денежную сумму, то он (продавец) по-прежнему несет обязанность передать проданную вещь.
Долг может быть прощен полностью или частично. Во втором случае правовая связь кредитора и должника не прекращается, происходит изменение обязательства [3].

Прощение долга считается состоявшимся, если волеизъявление кредитора освободить должника от исполнения лежащей на нем обязанности выражено в однозначной форме и если определен размер прощаемой задолженности (предмет сделки). Такую волю кредитор может выразить в уведомлении к должнику или заключить с ним двустороннее соглашение о прекращении долга. К форме такого соглашения применяются правила, которые обычно применяются к сделке (ст. 434 ГК РФ).
Также обязательство по задолженности можно прекратить, если стороны заключают соглашение о замене одного обязательства другим, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация) (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Обратите внимание: соглашение сторон, изменяющее сроки и порядок расчетов по договору, не означает изменения способа исполнения обязательства, поэтому не является новацией.

Соглашение о замене обязательства влечет некоторые правовые последствия для сторон, в частности невозможность требовать исполнения первоначального обязательства. Получается, что соглашением сторон обязательство не прекращается, а обновляется, т.е. происходит его новация.
Имейте в виду, соглашение об исполнении обязательств и прощении долга может быть признано незаключенным, если в нем отсутствуют условия о предмете исходного обязательства. Кроме того, в отношении незаключенных договоров не могут применяться такие способы защиты гражданского права, как признание сделки недействительной.

В соглашении следует детально указать следующее:

- условия, при выполнении которых долг считается прощенным;

- реквизиты договора, на основании которого образовался долг;

- сумму задолженности (предмет сделки), в частности:
основной долг;

неустойку за просрочку погашения основного долга;

проценты за пользование чужими денежными средствами;
сумму займа;

проценты за пользование суммой займа, ставку процента;
- документы, подтверждающие задолженность (товарная накладная; акт приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг); акт сверки).
К соглашению должны быть приложены копии договора и других документов, подтверждающие задолженность.

Все уведомления и сообщения в рамках соглашения должны направляться сторонами друг другу в письменной форме. Сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они направлены: заказным письмом, по электронной почте с подтверждением получения, по телеграфу, по телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам с получением под расписку.

Кроме того, при принятии решения о прощении задолженности кредитору нужно составить акт сверки взаиморасчетов с должником. В нем следует указать обязательства, на основании которых возник указанный в соглашении долг. Если в акте не будут представлены доказательства, подтверждающие каждую его позицию со ссылкой на сделки, которые совершили стороны и из которых возникла обязанность возвратить долг, то суд может признать такое соглашение о прощении долга незаключенным.

Правовая природа прощения долга предполагает, что оно может быть только безвозмездным, поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным представлением со стороны должника (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Прощение долга является самостоятельным основанием для прекращения обязательства. Такая позиция подтверждается судебной практикой.

Имейте в виду, прощение долга может быть квалифицировано как дарение между коммерческими юрлицами, если суд установит намерение одной из сторон в качестве дара освободить должника от обязанности по уплате долга. Такая сделка будет являться недействительной как нарушающая требования закона.

Если же целью сделки прощения долга является, например, обеспечение возврата суммы задолженности в непрощенной части без обращения в суд, то в этом случае отсутствует намерение одарить должника.
Также об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо другому обязательству должника[4].

Из буквального толкования условий соглашения между сторонами должно усматриваться, что в сложившихся условиях должник не исполняет график погашения долга, утвержденный сторонами в договоре уступки требования, поэтому кредитор пошел на прощение части долга с установлением новых сроков исполнения должником обязательства в целях скорейшего реального получения остальной задолженности.

Такое соглашение отвечает признакам возмездной сделки, считают судьи.

Как уже было сказано ранее, документальным подтверждением того, что долг прощен, является двухстороннее соглашение о прощении долга с приложением документов, подтверждающих предмет сделки.
Рассмотрим некоторые особенности налоговых последствий при прощении долга по договору займа и договору поставки товаров.

Прощение долга не влечет для заемщика и должника каких-либо последствий по НДС. Это связано с тем, что операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождены от налогообложения (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При прощении долга у заимодавца появляется безвозмездно переданное имущество, стоимость которого не признается расходом в соответствии с нормой п. 16 ст. 270 Налогового кодекса.

Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных. Такие денежные средства для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 250 НК РФ).

 Неотражение этих сумм в доходной части налоговой базы может привести к доначислению инспекцией налога на прибыль.

Однако если заимодавцем является учредитель, доля которого в уставном капитале должника составляет более 50 процентов, то сумма прощенного им долга не учитывается в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сумма неустойки (пени, штрафов) за нарушение обязательств, от взыскания которых кредитор отказался на условиях прощения долга либо поскольку истек срок исковой давности и это не представляется возможным, учитывается при методе начисления в составе внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором состоялось их признание должником или вступило в законную силу решение суда (пп. 4 п. 4 ст. 271, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При взыскании в судебном порядке неустойки (пени, штрафов) в отсутствие соглашения о прощении долга должник отражает соответствующие суммы в составе внереализационных расходов. При отказе кредитора от взыскания этих сумм и заключении соглашения о прощении долга такие суммы следует учесть в составе внереализационных доходов, что приводит к корректировке ранее отраженных расходов и отсутствию по итогам данных операций налогооблагаемого дохода.

Таким образом, заключение мирового соглашения, содержащего условие об отказе кредитора от взыскания неустойки (пени, штрафов) за нарушение договорных обязательств, не приводит к образованию налогооблагаемого дохода у должника (когда отказ был обусловлен и квалифицирован сторонами спора как прощение долга).
В этом случае должнику следует одновременно оценить спорные суммы как внереализационные расходы (по факту признания требований кредитора) и как внереализационные доходы, поскольку кредитор отказался от их взыскания (п. 18 ст. 250, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогично необходимо поступить и при истечении срока исковой давности по требованиям о взыскании неустойки (пени, штрафов) за нарушение договорных обязательств