Глава 3 Аудит почтовых услуг

Цели и задачи аудиторской проверки

       Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

    -постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

    -составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

    -анализ финансово-хозяйственной деятельности;

    -оценка активов и пассивов экономического субъекта;

    -консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

    -обучение;

    -и др.

    Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения [16, с.54].

Аудит является одним из главных элементов рыночной инфраструктуры.

В экономической жизни России аудит является новым понятием, его содержание и сфера применения ещё окончательно не определены. Российская практика подтверждает сущность аудита как независимого финансового контроля в условиях рыночной экономики. Однако эта практика нуждается в прочном теоретическом и законодательном фундаменте, создание которого только начинается.

В декабре 1993 года Президент издал указ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвердил временные правила аудиторской деятельности в РФ.

07.08.2001 г. был принят Закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ. В этом документе аудиторская деятельность трактуется как предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно- расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а так же по оказанию других аудиторских услуг.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения.

В экономической литературе аудит подразделяют на внутренний и внешний. Внешний аудит производится независимым аудитором. Руководствуясь целями и задачами, стоящими перед аудиторами, внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный. При проведении обязательного аудита перед аудиторами стоит единственная цель – формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. В ходе инициативного аудита аудитор решает любые задачи для достижения целей, определенных договором.

В почтовой деятельности в большинстве случаев используется внутренней аудит. Независимость внутреннего аудита условна, поскольку определяется его подчиненностью в организации- непосредственно директору или его заместителю. Главной задачей отдела аудита является подтверждение достоверности отчетности и обеспечение конкретных мер для предотвращения потери ресурсов.

В Павловском почтамте УФПС Ульяновской области-филиала ФГУП «Почта России» проводится аудит аудиторами УФПС Ульяновской области. В УФПС создан специальный отдел под названием ревизионный отдел, функциями которого является контроль над соблюдением установленного порядка ведения учета, в том числе и бухгалтерского. И надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

 

Порядок проведения аудита

Перед осуществлением аудиторской проверки в УФПС Ульяновской области подготавливается письмо о проведении проверки, с перечнем назначенных лиц отдела задействованных в проведении проверки. Указывается область проведения проверки и требования от персонала почтамта. Изложен график проверки, так как проверка проводится во всех почтамтах, только в разное время [17, с.87].

В ревизионном отделе составляется план проведения проверки, определяет масштаб аудиторских процедур и особенности внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта.

Важно заметить, что аудиторы являются независимыми в выборе приемов и методов аудита и несут полную ответственность за результаты своей работы.

При проведении аудиторской проверки, целью которой является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудитоских процедур, таких как:

- детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

- проверка правильности оформления первичных документов;

 

- аналитическая процедура;

- качество оказания услуг:

Источниками получения доказательств при проведении аудита являются:

 - первичные документы;

- регистры бухгалтерского учета;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- устные высказывания сотрудников и третьих лиц;

- сопоставление одних документов с другими;

- результаты инвентаризации имущества;

- др. бухгалтерская и финансовая отчетность.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать другие дополнительные аудиторские процедуры, чтобы решить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов [18, с.65].

Методы получения аудиторских доказательств:

- проверка арифметических расчетов (пересчет);

- инвентаризация- получение ориентировочной информации о состоянии и стоимости имущества и его финансовых обязательств;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- проверка документов- определение реальности используемых при проверке документов, то есть прослеживание отражения операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения операции;

- проверка первичных документов, проверяют отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета;

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству по результатам аудита.

Для обеспечения должного качества оказываемых аудиторских услуг и создания предпосылок для проведения эффективного контроля качества со стороны УФПС, аудит проводимый на предприятиях связи сопровождается обязательным документированием.

После проведения проверки аудиторами составляется аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности и контроля качества оказания почтовых услуг.

Аудиторское заключение составляется по результатам проверки хозяйственно- экономической деятельности почтамта. Собственноручно подписывается уполномоченными лицами ревизионного отдела.

Аудиторское заключение составляется в двух экземплярах, один из которых предоставляется почтамту.

В аудиторском заключении по проверке финансово- хозяйственной деятельности Павловского почтамта УФПС Ульяновской области-филиала ФГУП «Почта России» от 01.11.2004 года изложено, что начальником Контрольно-ревизионного отдела УФПС Ульяновской области-филиала ФГУП «Почта России», бухгалтером- ревизором и ревизором произведена аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности Павловского почтамта с 18.10.2004 г. по 29.10.2004 г. Учет услуг и бухгалтерский учет на предприятии проверялся выборочно за 1 полугодие 2004 года. Проверка осуществлялась в присутствии главного бухгалтера предприятия.

Проверка бухгалтерского учета на предприятии проводилась в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с последующими изменениями и дополнениями, приказом ФГУП «Почта России» №226 от 29.12.2003 г. «Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогового учета с изменениями и дополнениями на 01.01.2004 г.», внутренними стандартами ФГУП «Почта России» и Законодательством РФ.

Указано, что бухгалтерский учет ведется как с применением ручной обработки и автоматизированной обработки в программе «1С-бухгалтерия 7.7». Применяется план счетов бухгалтерского учета, утвержденный ФГУП «Почта России» на 2004 г.. Главная книга заполняется вручную.

В ходе проверки выявлены нарушения в ведении бухгалтерского учета и применении вышеуказанных документов, а также других нормативных актов РФ. В главной книге не ведутся, предусмотренные планом счетов:

- счет 79 «Расходы будущих периодов»;

- за балансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию»;

- за балансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности»;

- за балансовый счет 012 «Знаки почтовой оплаты»;

- за балансовый счет 013 «Основные средства стоимостью до 10 000 рублей».

Штат бухгалтерии укомплектован согласно штатному расписанию. Должностные инструкции имеются на всех бухгалтеров.

В ходе проверки произведено снятие остатков наличных денежных средств, материальных ценностей и бланков строгой отчетности в главной и операционных кассах почтамта, а также выборочно в кассах двух отделений связи.

Проверка правильности ведения кассовых операций проводилась в соответствии с письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и «Порядком ведения кассовых операций организациями Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской Федерации», утверждённым Генеральным директором Федерального управления почтовой связи при МС РФ А.В. Поляковым 11.08.1995 г.

Произведена проверка первичных кассовых документов, за несколько месяцев. Их отражение в бухгалтерской отчетности. Проверен также журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Осмотр кассовых книг показал, что в почтамте ведутся пенсионная и переводная кассовые книги. Все оформлены должным образом.

Отразили присутствие графика дежурств на главной кассе.

Проконтролировано вскрытие излишек и отпуск денег в отделения связи и в доставку почтальонам.

Лимит кассовой наличности в главной кассе почтамта утвержден обслуживающим банком в пенсионной и переводной кассе отдельно.

Проверена правильность ведения дневников ф.130 во всех отделениях почтовой кассе. Правильность отражения операций в соответствующих строках, а также их разноску в бухгалтерии.

В отделениях связи имеются случаи завышения лимита, установленного обслуживающим банком.

Произведена сверка данных дневников ф.130 с бухгалтерскими данными. Были предоставлены реестры по подкреплениям на переводы, пенсию, ЗПО и остальным выплата, в результате выявлены некоторые отклонения, указанные в акте. В некоторых дневниках учета денежных средств ф.130 прослеживается неверное выведение остатков, из- за неправильных подсчетов.

Проконтролирована полнота и своевременность распределения средств пенсионного фонда, комитета социальной защиты населения, переводных средств. Проверена раздельность ведения пенсионной кассы от переводной, учет ведется раздельно по источникам финансирования и по видам выплат. В главной кассе почтамта ведется пенсионная кассовая книга, к которой ежедневно выводятся остатки по всем видам выплат. В отделениях связи поступление и списание пенсионных средств по дневнику ф.130 также отражаются отдельно. Ведется оборотная ведомость в разрезе каждого вида выплат по пенсионным средствам, доходам и НДС. Реестры ф.11 на выплаченную пенсию составляются.

При проверке правильности оформления пенсионных поручений выявлены нарушения положений «Инструкции по выплате пенсий и пособий предприятиями Министерства связи СССР», утвержденной Министерством финансов СССР и Министерством связи СССР 23.12.1986 г. № 235. В основном производится выдача пенсионных средств родственникам без оформления доверенности.

Движение переводных средств, в почтамте контролируются: в кассовой книге выводится остаток переводных средств, в дневниках ф.130 также выводится остаток переводов, излишки переводных средств высылаются в почтамт.

Произведенной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности установлены недостатки и нарушения в работе почтамта. В целях устранения отмеченных проверкой недостатков и нарушений, директором УФПС Ульяновской области- филиала ФГУП «Почта России» подписываются рекомендации аудиторов к акту проверки, которые высылаются в почтамт с актом к исполнению.

О принятых мерах по устранению отмеченных в акте проверки нарушений и недостатков представляется письменное донесение.

 

 

 

Заключение

Для Российской Федерации почтовая связь, её инфраструктура имеют особое значение с учётом географической особенности страны и состояния экономики. С целью оптимизации деятельности предприятий связи Почта России разработала и запустила целый ряд проектов, направленных на расширение номенклатуры целого ряда услуг и освоения новых рынков. Так, на сети почтовых отделений наряду с уже активно развивающимися проектами была начата работа по созданию и реализации коммерческих услуг выбранную мною тему, я считаю актуальной.

Сегодня почтовая связь в России остается единственным общедоступным механизмом адресного общения граждан, а также одним из факторов, обеспечивающих политическую целостность и информационное единство Российской Федерации. Почтовая связь, несмотря ни на какие достижения современной техники, продолжает оставаться самым доступным массовым средством общения в мире.

Реструктуризация организаций федеральной почтовой связи является главным приоритетом в создании условий для стабильной работы национального почтовых отделений, в рамках которых реализуются новые проекты и услуги, призванные обеспечить новые стандарты качества.

Павловский почтамт Управления федеральной почтовой связи Ульяновской области- филиала федерального государственного унитарного предприятия «Почта России» создано на основании приказа директора УФПС Ульяновской области- филиала ФГУП «Почта России», действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом ФГУП «Почта России», Положением о филиале и Положение о Павловском почтамте, приказами и распоряжениями главного предприятия и филиала.

Основными задачами Почтамта являются оказание услуг почтовой связи и других нетрадиционных (новых) услуг с целью получения прибыли. Для достижения возложенных задач Почтамт осуществляет в установленном законодательством порядке традиционные и нетрадиционные услуги.  Осуществляется бухгалтерский, налоговый и управленческий учет всех хозяйственных операций Почтамта обособленно, документооборот на основе законодательства Российской Федерации, Положения по учетной политике и прочих распорядительных документов Филиала и Предприятия.

Ответственность за организацию учета и документооборота в Почтамте несет начальник Почтамта, управление учетом ведет главный бухгалтер Почтамта.

Для организации работы бухгалтерии введены должностные инструкции работников бухгалтерии, которые обеспечивают четкое разграничение их прав и обязанностей. Эти инструкции разработаны главным бухгалтером почтамта, а утверждены руководителем почтамта.

Бухгалтерский учет все почтовых операций ведется в журналах – ордерах по счетам 50.01 «Главная распределительная касса» и 50.02 «Касса отделений связи» отдельными строками для удобства пользования и выделения услуг.

Доходы от услуг почтамта собираются в журнале- ордере по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

       Все услуги подлежат обязательному учету.   

Все кассовые операции на предприятии осуществляются в соответствии с письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденным Советом Директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40.

В целом бухгалтерский учет в почтамте ведется в соответствии с Учетной политикой, разработанной Предприятием.

Специальным отделом УФПС неоднократно производятся аудиторские проверки почтамта. Акты проверок хранятся в почтамте. Произведенными аудиторскими проверками финансово-хозяйственной деятельности установлены недостатки и нарушения в работе почтамта. В целях устранения отмеченных проверкой недостатков и нарушений, директором УФПС Ульяновской области- филиала ФГУП «Почта России» подписываются рекомендации аудиторов к акту проверки, которые высылаются в почтамт с актом к исполнению. Также хранятся письма почтамта об исполнении рекомендаций аудиторов.

Больших нарушений, выявленных аудиторской проверкой не обнаружено.

Все услуги почтовой связи почтамта оказываются в соответствии с «Почтовыми правилами».

В своей работе бухгалтерия почтамта взаимодействует со всеми отделами почтамта и ведет широкий спектр учетных работ.

Бухгалтерский учет не полностью автоматизирован, наряду с внедренной в действие программного обеспечения «1С-Бухгалтерия», некоторые учетные регистры ведутся вручную, например учет затрат на производство.

Не полную автоматизацию учета считаю большим недостатком в работе, так как большие требования со стороны УФПС и Главного предприятия связи требуют полной автоматизации.

На мой взгляд, у почтовой связи, с обилием всех новых и традиционных услуг большое будущее.

 

 

 

    Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.- М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98- Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г.№43 н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.

8. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 12.01.200 г. №4 н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.96 г. №49.

10. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а.

11. Методические указания по инвентаризации финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.96 г. №49.

12. «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г.

13. «Порядок составления и предоставления сводной годовой бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.

14. Анализ финансовой отчетности: Учебно- методический комплекс /Л.И. Иванова, А.С.Бобылева.- Ульяновск: УлГТУ, 2004.- 146 с.

15. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:Учеб.пособие /Г.В.Свицкая.-

7-е изд., испр.-Минск.: Новое издание, 2002.-704 с.

16. Аудит: Учеб.пособие /Е.С.Соколова.- М.: ММИЭИФП, 2004.-322 с.

17.Бухгалтерский учет и отчетность в России: Учебно-методический комплекс/А.М.Андросов.-М.:Менатеп-Информ,1994.-200 с.

18.Бухгалтерский учет:Учебно-методический комплекс/П.С.Безруких.-М.:Бухгалтерский учет,1999.-535 с.

19.Бухгалтерский учет:Учебник/ П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Павалий.-М.:Бухгалтерский учет,1996.-320 с.

20. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях: Учебно-методический комплекс/ А.П.Зудилин.-М.: Издательство РУДН, 1997.-168 с.

21. Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс /Н.П.Кондраков.-М.: Инфра-М, 2002.-360 с.

22. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб.пособие/ Н.А.Коморджанова, И.В.Карташова.-2-е изд.испр.-СПб.:Питер, 2003.-464 с.

23. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учеб.пособие /Л.И.Егорова.-М.: МЭСИ,2004.- 137 с.

24. Международные стандарты финансовой отчетности:издание на русском языке Аскери-Асса,1998.-250 с.

25. Финансы и статистика:Учебно-методический комплекс/Г.Мюллер, Х.Гернон.-М.: Учет, 1993.- 680 с.

26. Теория бухгалтерского учета: Учебно- методический комплекс /С.С.Сажина.- Ульяновск:УлГТУ, 2004.-123 с.

27. Финансовый учет: Учебное пособие /В.Ф.Повалий, В.В.Повалий.-М.:Союзаудит, 1996.- 265 с.

28. Железнова О.А. Распространение периодики: подписка и розница //Почта России.-2005.-вып.9- С.1-2.

29. Зубкова Е.Ю. Пенсионеры выбирают Почту России //Почта России.-2005.-вып.9 – С.38-39.

30. Зайцева О.А. Преданья старины //Почта России.-2005.- вып.10.- С.10-12.

31. Лапшин В.О. Электронная марка- реальность XXI века //Почта России.2005.- вып.8. – С.6-9.

32. Рекукова В. Пассажиры-письма и посылки //Почта России.-2005.-вып.12.-С.16-20.

33. Яковлева Е. Шаг в будующее //Почта России.-2005.- вып.12.-С.21-26.