Учет векселей, выпущенных банком.

      Для упрощения расчетов, привлечения средств банки выпускают векселя.

Любые бланки собственных векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете 907 01 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

Выпущенные и реализованные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка балансового счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в разбивке по срокам погашения по номиналу.

Вексель оформляет договор займа. При поступлении денежных средств банк отражает вексель в учете на дату выписки векселя. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.

Если вексель векселедержателю не передан, то он учитывается банком на внебалансовом счете 908 03 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» при заключенном договоре хранения или на счете 912 02 «Разные ценности и документы», если такой  договор не заключен.

При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета 525 02 по отдельному лицевому счету учета дисконтов по собственным векселям, дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523.

В конце дня, предшествующего дате окончания срока обращения, вексель переносится на счет 524 06 «Векселя с истекшим сроком обращения». Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.

    По векселям «по предъявлении» срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении даты, равной 1 год минус один день, вексель переносится на счет 524 06.

Векселя «по предъявлении, но не ранее» учитываются до даты наступления указанного срока как срочные, затем как предъявительские на счете до востребования.

        Срок обращения такого векселя на основании ст. 34 Единообразного закона о переводном и простом векселе составляет 1 год с момента наступления указанного в векселе срока. Через год минус 1 день вексель переносится на счет 524 06.

           При погашении векселя, проданного с дисконтом, делается проводка по списанию суммы дисконта:

Д-т сч. 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами» по статье «Дисконтный расход по векселям»,

К-т сч. 525 02 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».

           Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по сертификатам. Причисляемые к сумме векселя проценты зачисляются на счет 524 06 в корреспонденции со счетом 525 01.

      В случае необходимости удержания подоходного налога с начисленных процентов (для физических лиц) согласно разъяснению, данному Банком России, делается проводка:

Д-т сч. 524 06,

К-т сч. 603 01.

При предъявлении векселя к погашению он подлежит учету на внебалансовом счете 90704.После погашения он списывается со счета 907 04.

Банк может выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи.

При досрочной оплате векселя в день предъявления делается проводка:

Д-т сч. 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму номинала векселя,

Д-т сч. 525 01,

К-т сч. по учету денежных.средств.

Перенос сумм на счет 524 06 может не осуществляться.

Предъявленный вексель приходуется на счете 907 04.

Разница между номиналом векселя и фактической ценой его досрочного выкупа относится на балансовый счет 701 «Доходы» по символу 12603 при продаже векселя по но­миналу и выкупе с дисконтом.

Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 525 02 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на активном внебалансовом счете 907 03 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги» с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.

Погашенный вексель списывается со счета 907 04 и учитывается на счете 907 02.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой банк выкупает дисконтный вексель по цене, меньшей, чем он был продан. В этом случае учитываемый по векселю дисконт (счет 525 02) сторнируется, а разница относится на счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах, является прощением долга.

Приведем несколько примеров (без учета налогообложения).

 

Пример 1

Банк выпустил процентный вексель ценой 1000 ед. В день возникновения обязательства (оплаты векселя):

Д-т сч. 202 02, к/с, р/с, 423,

К-т сч. 523 ХХ – 1000 =.

 

 

Д-т сч.999 99,

К-т сч. 907 01 – 1 =.

       Начисление процентов за день по окончания обращения (например, 20 ед.):

Д-т сч. 525 02,

К-т сч. 525 01 – 20 =.

     Перенос суммы векселя на счет исполнения:

Д-т сч. 523 ХХ,

К-т сч. 524 06 – 1000 =.

Перенос процентов на счет исполнения:

Д-т сч. 525 01,

К-т сч. 524 06 – 20 =.

Предъявление векселя к погашению:       

Д-т сч. 907 04,

К-т сч. 999 99 – 1000 =.

     Погашение векселя:

Д-т сч. 524 06,

К-т сч. 202 02, к/с, р/с, 423 – 1020 =.

Д-т сч. 702 04,

К-т сч. 525 02 – 20 =.

Д-т сч. 999 99,

К-т сч. 907 04 – 1000 =.

 

Пример 2

Банк выпускает дисконтный вексель номиналом 1000 ед. И реализует его за 800 ед.

Д-т сч. 202 02, к/с, р/с, 423,

К-т сч. 523 XX – 800 =.

Д-т сч. 525 02,

К-т сч. 523 XX – 200 =.

 За день до погашения:

Д-т сч. 523 XX,

К-т сч. 524 06 – 1000 =.

Погашение векселя:

Д-т сч. 907 04,

К-т сч. 999 99 – 1000 =.

Д-т сч. 524 06,

К-т сч. 202 02, к/с, р/с, 423 – 1000 =.

Д-т сч. 702 04,

К-т сч. 525 02 – 200 =.

Д-т сч. 999 99,

К-т сч. 907 04 – 1000 =.

Если вексель выкупается для погашения досрочно, к примеру за 950 ед., то проводки в день операции будут следующие:

Д-т сч. 907 04,

К-т сч. 999 99 – 1000 =.

Д-т сч. 523 XX,

К-т сч. 202 02, к/с, р/с 423 – 950 =.

Д-т сч. 702 04,

К-т сч. 525 02 – 150 =.

Д-т сч. 523 XX,

К-т сч. 525 02 – 50 =.

Д-т сч. 999 99,

К-т сч. 907 04 – 1000 =.

 

 

     1.3. Учет облигаций, выпущенных банком.

Выпущенные банком облигации учитываются по номиналу на счетах второго порядка по срокам погашения на балансовом счете 520 в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков.  

Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах                                                ДЕПО. Выпущенные облигации учитываются у банка-эмитента:

Д-т сч. 980 00 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»,

К-т сч. 980 90 «Ценные бумаги вне обращения».

Купленные облигации списываются со счета 980 90 и приходуются по кредиту пассивного счета 980 40 «Ценные бумаги владельцев».

    После реализации облигаций и подведения итогов размещения облигационный займ списывается с внебалансовых счетов.

      По проданным бумагам:

Д-т сч. 980 40,

К-т сч. 980 00.

     По нереализованным облигациям:

Д-т сч. 980 90,

К-т сч. 980 00.

     Если реестродержателем не является банк - эмитент, то выпускаемые облигации учитываются на активном счете 980 10.

    Облигации с истекшим сроком обращения переносятся на счет 524 01.

     Учет начисляемых процентов, предусмотренных купонами по облигациям, ведется на счете 525 01 в корреспонденции со счетом 525 02. При наступлении срока платежа проценты переносятся на счет 524 07, откуда и производится их выплата.

     При предъявлении купона к оплате он учитывается на счете 907 04.

     При выплате процентов по облигациям банк совершает проводку:

 

Д-т сч. 702 04 по символу 24101,

К-т сч. 525 02.

Учет вкладов и депозитов.

Операции, связанные с вкладами, регламентируются главой 44 Гражданского кодекса РФ.

Кодексом предусмотрено, что:

по договору банковского вклада (депозита) банк, приняв поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме.

Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора.

Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад).

Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня возврата вкладчику либо ее списания со счета вкладчика по иным основаниям.

Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более жесткими условиями: проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это не оговорено в договоре вклада.

 Вести операции со средствами физических лиц разрешается только банкам, проработавшим более 2 лет и получившим разрешение на работу со средствами граждан.

Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах:

· сч. 423 - «Депозиты физических лиц - резидентов»;

· сч. 426 - «Депозиты физических лиц— нерезидентов».

Банк России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами.

Текущие проценты, начисляемые по вкладам в течение одного, месяца относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления к вкладу.

В учете эта операция отражается следующим образом:

Д-т сч. 702 03,

К-т сч. 423 (426) или счет кассы.

Если проценты не причисляются ко вкладу, то их начисление отражается проводкой:

Д-т сч. 475 02,

К-т сч. 474 11 на сумму начисленных процентов.

     При выплате процентов вкладчику через кассу:

Д-т сч. 474 11,

К-т сч. 202.

Выплата процентов в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в дру­гих банках:

Д-т сч. 474 11,

К-т сч. 301 02.

Причисление процентов во вклад:

Д-т сч. 474 11,

К-т сч.423(426).

Одновременно расходы будущих периодов списываются на расходы проводкой:  

Д-т сч. 702 03,

К-т сч. 475 02.

Ежемесячно в последний день месяца банк осуществляет наращивание процентов, и в день их начисления делается проводка:

 Д-т сч. 475 02,

 К-т сч. 474 11.

Проценты начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты месяца. Данное положение содержится в Указании ЦБ РФ от 17 декабря 1997 г. № 78-У.

Аналогичные проводки осуществляются по депозитам юридических лиц.

Следует напомнить, что по всем депозитам (вкладам) граждан начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России, а по вкладам в инвалюте - 9%. Для резидентов ставка налога составляет 35 %, для нерезидентов - 30%.

Срочные вклады граждан (как и депозиты юридических лиц) по окончании срока договора при невостребовании их вкладчиком переносятся со срочных счетов на счета до востребования (счета 423 01, 426 01).

Вкладные операции подлежат особому контролю со стороны должностных лиц банка. Все документы, связанные с вкладами граждан, должны быть подписаны контролирующим работником. Эти документы хранятся отдельно от других банковских документов.

Госбанк рекомендовал в письме № 270 для банков, работающих со вкладами граждан, применять операционную технику Сбербанка. 

Остановимся на некоторых ключевых моментах.

Банк подписывает с вкладчиком договор банковского вклада и выдает вкладную книжку.                                                                                                                           

На вкладчика открывается лицевой счет по установленной форме. В типовой форме № 1 предусмотрено место для образца подписи вкладчика. Сотрудник банка, работающий с вкладчиками, при получении документов по их счетам проверяет соответствие подписи на документах с образцом подписи.

В отдельной графе лицевого счета предусмотрено место для доверенности. Вкладчик имеет право доверенности на распоряжение вкладом другим лицам. В соответствии с п. 4 ст. 185 ГК РФ банк имеет право заверить доверенность вкладчика. На лицевой стороне лицевого счета записываются все операции, которые совершались по нему. Лицевой счет может вестись и в электронной форме, однако в этом случае необходим бланк, на котором будет отбираться образец подписи вкладчика и может быть оформлена доверенность.

Записи в лицевом счете совпадают с записями во вкладной книжке. В том случае, если в лицевом счете сделаны записи, которых нет во вкладной книжке (например, при безналичном поступлении средств), при посещении вкладчиком банка в его вкладную книжку эти записи вносятся.

Записи во вкладной книжке отражают все приходные и расходные операции по вкладу, и после каждой записи выводится остаток вклада, заверяются они подписями уполномоченных сотрудников банка.

Приходные и расходные кассовые операции совершаются с применением бланка ордера (приходного или расходного). Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны — приходный, с оборота второй стороны - расходный.

Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудником  банка, отвечающего за работу со вкладами, и передаются кассиру для совершения приходных или расходных операций

Если деньги на счет вкладчика внесены другим лицом, то делается отметка о том, кем именно.

Безналичные расчеты физических лиц с 1 июля 2003 г. регулируются отдельным Положением ЦБ РФ № 222-П от 1 апреля 2003 г.

Данное Положение регулирует безналичные платежи физических лиц по текущим счетам, вкладам и переводам без открытия банковского счета.

При безналичных переводах средств со вклада вкладчик заполняет бланк платежного поручения по общеустановленной форме. Если это предусмотрено договором, вкладчик может передать банку заявление на перевод (примерный образец приведен ниже). Бланк поручения состоит из двух частей которые заполняются вкладчиком, — поручения и извещения.

Операционный сотрудник проверяет сумму остатка по счету и принимает поручение к исполнению, выдав вкладчику подписанное и заверенное штампом банка извещение к поручению.

Следует иметь в виду, что если проводятся налоговые перечисления, то в банке должны быть предусмотрены и заполняться дополнительные реквизиты (КБК, ОКАТО и т. д.). На основании поручения банк самостоятельно подготовит платежное поручение, заверит его подписями своих должностных лиц и печатью.

По вкладам до востребования проценты зачисляются вкладчику, как правило, один раз в год, например, 31 декабря. Начисление процентов и зачисление их во вклад раньше обычно осуществлялось заключительными оборотами, однако теперь, по рекомендации ЦБ РФ, эти операции требуется совершать в последний день года. 

 Документы, связанные со вкладами граждан, хранятся отдельно от других документов, так как имеют отличный от них срок хранения.

Учет вкладов (депозитов) юридических лиц ведется на пассивных балансовых счетах 410 - 422.

Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка - сроками привлечения.

На этих же балансовых счетах первого порядка учитываются средства физических и юридических лиц, депонированные для расчетов с использованием банковских карт по отдельным счетам второго порядка.                                                                                             

Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.                                                                                                    

Основные ошибки при ведении операций с депозитами юридических лиц были указаны в отдельном Приказе ЦБ РФ от 22 мая 1991 г. № 02-46 «О грубых нарушениях поряд­ка открытия расчетных и депозитных счетов и совершения операций по ним, искажени­ях отчетных данных, допускаемых коммерческими банками».

В соответствии с этим Приказом на счетах вкладов и депозитов государственных предприятий, организаций отражают операции только для учета депозитов. Запрещает­ся предоставление юридическим лицам возможностей по фактическому открытию до­полнительных расчетных счетов: в договорах на предоставление депозита должен ого­вариваться срок использования банком временно свободных средств юридических лиц, не должно предусматриваться беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента.

Таким образом, юридические лица не должны иметь возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, им не принадлежащих, с последующим расходованием на реализацию различных сделок.

Упомянутый Приказ и другие нормативные документы, изданные ЦБ РФ, требуют исключить факты совершения каких-либо операций по счетам по учету депозитов, кроме зачисления вкладов и депозитов на срок, определенный договором, и возврата их на расчетный счет вкладчика. Зачислению на депозитный счет каждого юридического лица должны подлежать средства, перечисленные только этим юридическим лицом. 

 

 

Глава 2. Практическое задание.

2.1.

Баланс

АКБ «Рассвет»

На 1 сентября 2005г.

                                                                             

 

 

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Номер счета