Двойное отражение операций на счетах, его сущность и контрольное значение.

 

 Счета предназначены для учета движения средств и источников предприятия вследствие хозяйственных операций. А движение всегда предполагает два пункта: откуда и куда. Так, если деньги с текущего счета получены в кассу предприятия, то движение осуществляется между двумя счетами:

                                                       3000 руб.

           (уменьшение)                                    (увеличение)      (1)   

 

Если прибыль предприятия направлена на увеличение уставного капитала, то это движение свяжет два счета:

                                                                  12000 руб.

      

           (уменьшение)                                    (увеличение)      (2)   

Если материалы отпущены в производство, то это отразится как связь между счетами:

                                                                  9000 руб.

            (уменьшение)                                    (увеличение)      (3)   

Если за ТМЦ предприятие рассчитается с поставщиками, то денежных средств на текущем счете станет меньше, но одновременно уменьшится и задолженность перед поставщиками.

Стоимость имущества сама по себе увеличиваться не может: если эта стоимость увеличивается за счет займов – то на такую же сумму увеличивается и имущество в виде долга; если эта стоимость увеличивается за счет вложенного труда – на такую же сумму увеличивается долг предприятия перед работниками.

Как видим, на одном счете возникает увеличение средств или источников, а на другом уменьшение средств или источников.

Могут иметь место операции, в которых изменения происходят в одном направлении на обоих счетах (т. е. либона обоих уменьшение, либо на обоих увеличение), но изменения затрагивают все равно как минимум два счета.

Например. При выплате рабочим заработной платы происходит уменьшение задолженности предприятия по оплате труда и одновременно уменьшение денег в кассе предприятия. Эта операция в бухгалтерском учете свяжет два счета:

                                                                  3000 руб.

    

(уменьшение задолженности)       (уменьшение денежных средств) (4)   

Поступление материалов от поставщика вызовет увеличение на счете «Материалы» и одновременно увеличение задолженности перед поставщиком:

                                                                  120000 руб.

      

           (увеличение)                          (увеличение задолженности)  (5)   

 

Таким образом, чтобы обеспечить контроль за движением средств и источников предприятия, необходимо сделать запись на двух счетах сразу в одной и той же сумме.

 Поэтому третьим элементом метода бухгалтерского учета, который должен быть рассмотрен, является двойная запись.

В чем же состоит сущность двойной записи как способа учета? Назначение двойной
записи — отражение на счетах изменений средств и источников, вызываемых операциями.
Изменения эти, как мы знаем, являются двойными и взаимосвязанными. Отсюда следует,что каждая операция, вызывая двойные изменения, должна быть записана по счетам дважды — в один и в другой счет.

Рассмотрим это на примерах.

Как известно, все операции в отношении вызываемых ими изменений делятся на четыре вида. Поэтому достаточно проследить, как записываются по счетам операции каждого вида. Согласно правилам записей в активные и пассивные счета эти типовые операции должны записываться по счетам следующим образом.

Операции первого вида, связанные с превращением средств из одной формы в другую и вызывающие уменьшение одного и увеличение другого вида средств, должны записываться в дебет одного активного счета (увеличение) и в кредит другого активного счета - (уменьшение). Поэтому 1-я операция — В кассу предприятия с текущего счета поступило 1000 руб., грн., вызывает уменьшение Текущего счета и увеличение К ассы предприятия будет записана в дебет активного счета «Касса» (увеличение) и в кредит активного счета «Текущий счет» (уменьшение).

Операции второго вида, связанные с превращением источников из одной формы в
другую и вызывающие уменьшение одного и увеличение другого вида источников, должны
записываться в дебет одного пассивного счета (уменьшение) и в кредит другого пассивного
счета (увеличение). Следовательно, 2-я операция — направлены средства на увеличение Уставного капиталаза счет прибыли на 2000 руб., вызывает уменьшение Прибыли и увеличение Уставного капитала будет записана в дебет пассивного счета «Уставный капитал» (увеличение) и в кредит пассивного счета «Прибыль» (уменьшение).

Операции третьего вида, связанные с поступлением в предприятие новых средств,
увеличивающих общую их сумму, и вызывающие увеличение и средств и источников, должны записываться в дебет активного счета (увеличение) и в кредит пассивного счета (увеличение).

Отсюда 3-я операция — получение основных материалов от поставщиков на сумму 700 руб., вызвавшая увеличение Производственных запасов и увеличение Задолженности
поставщикам, должна быть записана в дебет активного счета «Производственных запасов»
(увеличение) и в кредит пассивного счета «Кредиторская задолженность» (увеличение).

Операции четвертого вида, связанные с перечислением с текущего счета
задолженности поставщикам в сумме 300 руб., уменьшающих общую сумму, и
вызывающие уменьшение и средств и источников, должны записываться в дебет пассивного
счета (уменьшение). Поэтому 4-я операция — перечисление с Текущего счета 300 руб.
в покрытие задолженности поставщикам, вызвавшая уменьшение средств на Текущем счете
и уменьшение задолженности поставщикам, должна быть записана в дебет пассивного счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (уменьшение) и в кредит активного счета
Текущего счета (уменьшение).

Покажем запись этих операций на счетах

             Касса                                          Текущий счет         

Дебет 1000

Кредит

 

Дебет

Кредит 1000 300

   Производственные запасы                         Прибыль         

Дебет 700

Кредит

 

Дебет 2000

Кредит

               Уставный капитал                    Расчеты с поставщиками                                          

Дебет

Кредит 2000

 

Дебет 300

Кредит 700

 

Из примеров видно, что все хозяйственные операции записываются по счетам два раза— первый раз в дебет одного счета и второй раз в кредит другого счета.

Такой способ записей на счета, когда каждая операция в соответствии с
вызываемым ею двойным изменением в составе средств и источников записывается в
одной и той же сумме два раза — в дебет и кредит счетов, называется двойной записью.

Двойная запись—одна из характернейших особенностей бухгалтерского учета. При этом основным моментом двойной записи является не количество счетов, в которые записывается операция, а двойное отражение общей суммы операции: один раз — в дебете, другой — в кредите. Запись некоторых операций, как увидим дальше, может быть сделана по дебету в один счет — общей суммой, а по кредиту в несколько счетов — частными суммами, дающими в итоге общую сумму операции, либо, наоборот, по дебету в несколько счетов, а по кредиту в один счет. Без двойной записи нельзя отразить по счетам состояние средств предприятия и источников этих средств и все их изменения в результате хозяйственных операций.

Если же изменения средств и источников не найдут двустороннего отражения на счетах, то на основании таких счетов нельзя составить баланс. Иначе говоря, без двойной записи неосуществим метод бухгалтерского учета по двойной системе. Отсюда вытекает следующее правило двойной записи по счетам.

Каждая операция должна быть записана по счетам два раза — один раз в дебет
одного счета (счетов) и один раз в кредит другого счета (счетов).

Двойная запись как один из основных элементов метода бухгалтерского учета может
быть кратко охарактеризована так.

Двойная запись является способом отражения на счетах, вызываемых операциями
двойных взаимосвязанных изменений в составе средств и источников средств
предприятия.

Следует отметить, что двойная запись технически осуществляется по-разномуи не
всегда требует, чтобы операция была записана два раза — в разных таблицах счетов.

Так, при форме учета Журнал-Главная запись операции производится в одной таблице
один раз, но сумма при этом записывается дважды — отдельно в дебетовую и отдельно в
кредитовую колонки счетов. При журнально-ордерной форме учета запись операции
производится также в одной таблице один раз, причем сумма записывается один раз—в одну
и ту же клетку, но имеющую двойное значение: по горизонтали — дебетуемого, а по вертикали — кредитуемого счетов.