Льготные тарифы страховых взносов

С 1 января 2012 года установлены новые тарифы страховых взносов. Так, на период 2012-2013 годов установлены максимальные тарифы страховых взносов: в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%*(6) (п. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ). А страховая часть трудовой пенсии разделена на солидарную и индивидуальную.

К сведению. С 01.01.2012 тариф для уплаты страховых взносов в территориальные фонды медицинского страхования не устанавливается, таким образом перечислять взносы в бюджет этого фонда не требуется (п.8 ст.15, п.2,3,3.1,3.3-3.5 ст.58, п.1 ст.58.1, п.1 ст.58.2 Федерального закона N 212-ФЗ).

Статья 58 Федерального закона N 212-ФЗ предусматривает для отдельных категорий плательщиков страховых взносов пониженные тарифы в переходный период (2011-2027 годы). Согласно п. 8 указанной нормы в списке счастливчиков значатся хозяйствующие субъекты, применяющие УСНО, основной вид экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с ОКВЭД *(7)) которых совпадает с тем, что указан в законе. В соответствии с п.3.4 Федерального закона N 212-ФЗ данная категория хозяйствующих субъектов уплачивает только взносы в ПФР по тарифу 20%, в ФСС и ФФОМС взносы не начисляет (тариф 0%).

Обращаем ваше внимание: с 01.01.2012 благодаря Федеральному закону от 03.12.2011 N 379-ФЗ список видов деятельности, которые дают возможность хозяйствующим субъектам на "упрощенке" платить взносы по льготным тарифам, расширен. С этой даты в нем приведены следующие виды деятельности (с указанием кодов ОКВЭД):

- производство пищевых продуктов (15.1-15.8);

- производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (15.98);

- текстильное и швейное производство (17, 18);

- производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (19);

- обработка древесины и производство изделий из дерева (20);

- химическое производство (24);

- производство резиновых и пластмассовых изделий (25);

- производство прочих неметаллических минеральных продуктов (26);

- производство готовых металлических изделий (28);

- производство машин и оборудования (29);

- производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (30-33);

- производство транспортных средств и оборудования (34, 35);

- производство мебели (36.1);

- производство спортивных товаров (36.4);

- производство игр и игрушек (36.5);

- научные исследования и разработки (73);

- образование (80);

- здравоохранение и предоставление социальных услуг (85);

- деятельность спортивных объектов (92.61);

- прочая деятельность в области спорта (92.62);

- обработка вторичного сырья (37);

- строительство (45);

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (50.2);

- удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (90);

- транспорт и связь (60-64);

- предоставление персональных услуг (93);

- производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (21);

- производство музыкальных инструментов (36.3);

- производство различной продукции, не включенной в другие группировки (36.6);

- ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (52.7);

- управление недвижимым имуществом (70.32);

- деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (92.1);

- деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (92.51);

- деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (92.52);

- деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (92.53);

- деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (72), за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ;

- розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (52.31, 52.32);

- производство гнутых стальных профилей (27.33);

- производство стальной проволоки (27.34).

Таким образом, "упрощенцы" смогут применять по страховым взносам тариф 20% только в случае, если один из указанных видов деятельности будет основным.

Согласно п.1.4 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумму доходов в таком случае следует определять в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Получается, для того, чтобы применять по страховым взносам пониженные тарифы, хозяйствующему субъекту необходимо ежеквартально отслеживать долю дохода от льготируемого вида деятельности. Если она опуститься ниже установленного предела (70%), то взносы нужно будет начислить по общеустановленным ставкам с начала отчетного (расчетного) периода, а также заплатить пени. Таковы требования закона, и с этим ничего не поделаешь (Письмо Минфина России от 24.06.2011 N 03-11-06/2/97).

В Письме от 30.11.2011 N 5071-19 представители Минздравсоцразвития пришли к выводу, что право на льготный тариф страховых взносов для организации, применяющей УСНО, не зависит от того, какие виды деятельности, осуществляемые данным налогоплательщиком, указаны в выписке из ЕГРЮЛ. В частности, чиновники отметили, что основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган ПФР расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР*(8), в котором плательщики страховых взносов должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов (таблица 4.4 раздела 4 формы).

Информация о видах экономической деятельности организации, содержащаяся в выписке из ЕГРЮЛ, не увязывается с порядком признания вида экономической деятельности плательщика основным видом деятельности в целях применения законодательства РФ о страховых взносах.

Обратите внимание: что отказать в приеме расчета по форме РСВ-1 ПФР с ошибкой в регистрационном номере страхователя сотрудники ПФР не вправе. Такой позиции придерживается ФАС ДВО (Постановление от 13.09.2011 N Ф03-4160/2011), причем разделили мнение ФАС и высшие арбитры*(9). Как следует из материалов дела, хозяйствующий субъект своевременно представил в Пенсионный фонд по телекоммуникационным каналам связи расчет по форме РСВ-1 ПФР. Однако, выявив в расчете ошибку в регистрационном номере страхователя, сотрудники ПФР отказались его принимать и привлекли организацию к ответственности за несвоевременную сдачу отчетности.

Рассматривая спор по существу, арбитры указали, что в соответствии с положениями ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ наказуемым является факт непредставления расчета. Оформление расчета с ошибкой (неверное указание регистрационного номера страхователя) не образует состава правонарушения, предусмотренного в названной норме Федерального закона N 212-ФЗ.

Таким образом, судьи поддержали позицию хозяйствующего субъекта и пришли к выводу, что расчет был представлен в установленные законодательством сроки.

Следует отметить, иного специального разрешительного документа, кроме формы РСВ-1 ПФР, для применения пониженного тарифа страховых взносов не предусмотрено (см. также письма Минздравсоцразвития РФ от 14.04.2011 N 1335-19, от 13.04.2011 N Д05-1131, от 23.03.2011 N Д05-832).

Плательщики ЕНВД отсутствуют в списке хозяйствующих субъектов, которые могут пользоваться льготами по страховым взносам*(10). В связи с этим возникает вопрос: можно ли применять пониженные тарифы страховых взносов при совмещении спецрежимов УСН и в виде ЕНВД?

В Письме от 24.06.2011 N 03-11-06/2/97 Минфин указал, что условием уплаты страховых взносов по пониженным тарифам является применение УСН в отношении основного вида деятельности. В том случае, если налогоплательщик в отношении предпринимательской деятельности, значащейся в списке льготируемых, переведен на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, а в отношении иных (неосновных) видов предпринимательской деятельности применяет УСНО, он не вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам.

Представители Минздравсоцразвития не так категоричны. В письмах от 14.06.2011 N 2010-19, от 19.05.2011 N 1805-19 чиновники рассмотрели ситуацию, когда основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, являлся вид деятельности, переведенный на "вмененку". В этом случае, по мнению департамента, при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенному на уплату ЕНВД, плательщик страховых взносов должен применять положения ст. 346.15 НК РФ. Учитывая изложенное, организация, которая применяет УСН и основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, поименованный в пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

В Письме от 14.06.2011 N 2011-19 Минздравсоцразвития пришел к выводу, что если основным видом деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ, то при соблюдении названного выше условия о доле доходов по данному виду деятельности страховые взносы в ПФР уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе занятым в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Пример Организация занимается производством мебели, которая реализуется через принадлежащей ей магазин с площадью торгового зала 70 кв. м. Кроме того, через указанный магазин компания продает в розницу мебель сторонних производителей.

В отношении производства и реализации мебели собственного изготовления фирма применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы". В отношении розничной торговли мебелью сторонних производителей уплачивается ЕНВД. Для упрощения расчетов предположим, что для розничной продажи местные законодатели установили коэффициент К2, равный 1.

В учетной политике организации указано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Ежемесячная заработная плата административно-управленческого персонала (АУП) составляет 180 000 руб., в то время как ежемесячный фонд заработной платы сотрудников, занятых в производстве, - 120 000 руб., в рознице - 60 000 руб. Выручка организации за I квартал 2012 г. по видам деятельности составила: