Построение сравнительно- аналитического баланса

Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Вертикальному анализу подвергают либо исходную отчетность, либо аналитический баланс. С помощью вертикального анализа можно определить удельный вес каждой статьи к итогу баланса.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга.

Поэтому на практике строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской информации, так и динамику отдельных показателей. 

На первом этапе необходимо сделать предварительную оценку для этого формируют аналитический баланс или, как называют, уплотненный аналитический баланс НЕТТО. В сравнительный аналитический баланс включаются основные группы статей актива и пассива.

  Аналитический баланс – нетто формируется путем перегруппировки отдельных статей оборотных и внеоборотных активов, капитала и обязательств, а также устранения влияния на валюту и его структуру регулирующих статей.

В связи с этим необходимо сделать в исходной отчетности следующие корректировки:

1. Должна быть уменьшена величина собственного капитала и величина оборотных средств на суммы по статье «Задолженность участников по взносам в уставный капитал».

2. На величину долгосрочной дебиторской задолженности (более 12 месяцев) уменьшается сумма оборотных активов и увеличивается сумма внеоборотных активов.

3. Из раздела «Краткосрочные обязательства» должна быть исключена статья «Доходы будущих периодов».

После перегруппировки статей однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разрезах (внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал). Делается анализ активной и пассивной части, их изменения и динамики. Анализируя сравнительный баланс, целесообразно обратить внимание на изменение удельного веса оборотных средств в стоимости имущества, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей.

При стабильном финансовом положении у предприятия должна возрастать доля собственных оборотных активов, темпы роста собственного капитала должны быть выше, чем заемного, а темпы увеличения дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.

Проведение горизонтального анализа предусматривает в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными – темпами роста (снижения). Горизонтальный анализ проводится на основе уплотненного баланса. При этом особое внимание обращается на изменение итоговых сумм. При наличии значительных изменений, следует искать причину, рассматривая основные статьи разделов, подвергшиеся резким колебаниям. Горизонтальный анализ проводится в следующем виде (таблица1).

Таблица 1 - Горизонтальный анализ баланса организации

Статьи баланса	На начало года, тыс. руб	На конец года, тыс. руб	Изменение, тыс. руб	Изменение, %
Актив
1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы
Баланс
Пассив
3. Капитал и резервы
4. Долгосрочные обязательства
5. Краткосрочные обязательства
Баланс

 

Следующей аналитической структурой является вертикальный анализ, позволяющий представить финансовый отчет в виде относительных показателей, позволяющий увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге.

Переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняющих их сопоставление в динамике (таблица 2).

Таблица 2-Вертикальный анализ баланса организации

Статьи баланса	Удельный вес, %
	на начало года	на конец года
Актив
1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы
Баланс
Пассив
3. Капитал и резервы
4. Долгосрочные обязательства
5. Краткосрочные обязательства
Баланс

 

Горизонтальный и вертикальный анализ баланса дополняют друг друга, на их основе можно построить сравнительный аналитический баланс. При этом можно применять трендовый анализ, позволяющий произвести расчет относительных отклонений какой-либо статьи отчетности за ряд лет от уровня базового года, для которого значение всех статей принимается за 100% (таблица 3).

 

 

Таблица 3- Сравнительный аналитический баланс

Статьи баланса	Абсолютные величины, тыс. руб		Удельный вес, %		Изменения
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	абсолютных величин, тыс. руб	удельного веса, %
Актив
1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы
Баланс
Пассив
3. Капитал и резервы
4. Долгосрочные обязательства
5. Краткосрочные обязательства
Баланс

Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру отчетной формы, так и динамику отдельных показателей.  Он систематизирует предыдущие расчеты. На основе сравнительного баланса осуществляется анализ структуры имущества. Структура стоимости имущества дает общее представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю каждого элемента в активах и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их – в пассиве. Сопоставляя структуры изменений в активе и пассиве, можно сделать выводы о том, через какие затраты произошло уменьшение средств.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующие:

1. Общая стоимость активов организации, равная сумме первого и второго разделов баланса (стр. 1100 + стр. 1290).

2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела I баланса (стр. 1100).

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II баланса (стр. 1200).

4. Стоимость материальных оборотных средств (стр. 1210+1220).

5. Величина собственного капитала организации, равная итогу раздела III баланса (стр. 1300).

6. Величина заемного капитала, равная сумме итогов разделов IV и V баланса (стр. 1400 + стр. 1500).

7. Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов разделов III и I баланса (стр. 1300 – стр. 1100).

8. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и и текущими обязательствами (итог раздела II, стр. 1200 –итог раздела V стр.1500).

9. Величина устойчивого капитала, равная сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств (итог раздела III +итог раздела IV).

Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношения темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженностей. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного оборотного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженностей должны уравновешивать друг друга.

В общем признаками «хорошего» баланса являются:

1) валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода;

2) темпы прироста (в %) оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста (в %) внеоборотных активов;

3) собственный капитал организации в абсолютном выражении должен превышать заемный и (или) темпы его роста (в %) должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;

4) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть приблизительно одинаковы или кредиторской – чуть выше;

5) доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%;

6) в балансе должна отсутствовать статья «Непокрытый убыток», т.е. цифра в строке 1370 должна быть без скобок.

 

Выводы по результатам горизонтального и вертикального анализа.