Учет затрат на транспортировку

Доставка продукции покупателю может осуществляться тремя способами: во-первых, самим покупателем, во-вторых, продавцом, в-третьих, сторонней транспортной организацией.

Бухгалтеру предприятия придется отражать эти операции, если покупатель выбрал второй или третий способ доставки. О них и пойдет речь в нашей статье. Мы подробно рассмотрим порядок учета расходов на транспортировку как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Кроме того, в статье предложен способ, с помощью которого можно минимизировать платежи в бюджет по НДС.

В настоящее время практически все крупные организации имеют свой автомобильный парк, нередко весьма обширный.

Если машина предназначена только для перевозки готовой продукции, то все расходы, связанные с ее содержанием, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». В том случае, когда автомобиль используют еще и для других целей, скажем для транспортировки закупленных материалов, тогда эксплуатационные затраты относят на счет 23 «Вспомогательные производства».

В налоговом учете все истраченное на содержание транспорта включают в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.11 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Этот вид расходов косвенный. То есть в конце месяца предприятия, которые определяют доходы и расходы методом начисления, могут уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на всю сумму транспортных расходов.

За доставку продукции продавец может брать с покупателя отдельно определенную сумму, а может включить стоимость доставки в цену готовой продукции. Все эти условия оговаривают в договоре поставки.

В первом случае стоимость доставки выделяют в накладных и счетах-фактурах, которыми оформлена отгрузка товара. Иногда на доставку даже выписывают отдельные документы: акт выполненных услуг и счет-фактуру.

Во втором случае стоимость доставки не выделяется отдельной строкой в накладных и счетах-фактурах.

Однако в любом случае средства, полученные за доставку, отражают в бухучете на счете 90 «Продажи», а в налоговом учете включают в состав доходов от реализации.

Как и любая выручка от реализации, выручка от оказания услуг по доставке облагается НДС. Причем по ставке 18 процентов, независимо от того, облагается ли НДС готовая продукция и по какой ставке. Кстати, аналогичная точка зрения приведена и в Письме МНС России от 19 апреля 2004 г. №01-2-03/555.

А если предприятие производит продукцию, реализация которой не облагается НДС, и одновременно оказывает услуги по доставке этих товаров? Тогда надо вести раздельный учет «входящего» НДС по товарам, которые используются в производстве и транспортной деятельности. Это следует из п.4 ст.149 Налогового кодекса РФ.

Если предприятие не будет вести раздельный учет, то оно не сможет принять к вычету весь «входной» НДС. Кроме того, не сможет на сумму такого налога уменьшить доход по налогу на прибыль. Такая санкция установлена п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ.

Предприятиям, которые продают продукцию, облагаемую НДС по ставке 10 процентов или вообще освобожденную от этого налога, лучше всего стоимость доставки продукции включить в продажную стоимость готовой продукции. Это позволит не платить НДС по транспортным услугам по ставке 18 процентов.

Однако в этом случае налоговые органы могут расценить такую «бесплатную» доставку как безвозмездную услугу, что грозит доначислением НДС[3].

Чтобы отстоять свою точку зрения в споре с налоговиками, необходимо составить в произвольной форме расчет продажной цены товаров. И среди статей, из которых складывается эта цена, указать расходы на доставку. Тогда проверяющим инспекторам будет ясно, что товары доставляют небесплатно, а стоимость этой услуги погашает покупатель.

Если в договоре поставки сказано, что доставка товара – одна из обязанностей продавца, это еще один аргумент в споре с налоговиками. Ведь если продавец не доставит товар, он его просто-напросто не продаст и вообще не получит никакого дохода...

Таким образом, безвозмездной услугой доставку считать нельзя. Это всего лишь одно из действий продавца, направленных на то, чтобы получить выручку от реализации.

Договоры с транспортными фирмами может заключать как продавец, так и покупатель. Если договор заключен покупателем, который доставляет товар за свой счет, у продавца не возникает ни доходов, ни расходов, связанных с поставкой. Он только должен отгрузить готовую продукцию перевозчику.

Однако нередко производственные фирмы сами заключают договоры об организации перевозок со специализированными транспортными компаниями. Обязанность продавца по организации доставки может быть закреплена как в самом договоре купли-продажи, так и в отдельном соглашении, подписываемом продавцом и покупателем.

Стоимость транспортных услуг продавец удерживает с покупателя. Получается, что продавец фактически действует в качестве посредника. Поэтому продавец должен показать в бухгалтерском учете еще и выручку от посреднической деятельности. В ее состав включают доход, полученный от покупателя за доставку товара, за минусом стоимости транспортной услуги. Это следует из п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Чтобы возместить транспортные расходы, промышленное предприятие должно предоставить покупателю так называемый отчет продавца. Форма такого отчета законодательно не установлена, поэтому продавец составляет его в произвольной форме. Вместе с тем, поскольку отчет является первичным документом, в нем должны быть указаны реквизиты, которые перечислены в п.2 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

К отчету продавцу следует приложить документы, подтверждающие транспортные расходы (договор с третьими лицами об оказании транспортных услуг, акт об исполнении договора, счет-фактуру, копию платежного поручения о фактическом перечислении денежных средств и другие документы).

Отдельно следует сказать об особенностях заполнения счета-фактуры. Продавец должен выставить счет-фактуру на стоимость товара и на сумму транспортных расходов. При этом сумму транспортных расходов нужно показать в счете-фактуре отдельной строкой. Заполняя книгу продаж, бухгалтеру следует зарегистрировать такой счет-фактуру только на стоимость реализованного товара и посреднического вознаграждения за доставку товара.

Что касается счета-фактуры, полученного продавцом от перевозчика за услугу по доставке товаров, то регистрировать его в книге покупок не надо – продавец подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур.

Теперь предположим, что продавец включает стоимость доставки в цену товара. В таком случае это всего лишь одна из составляющих выручки от реализации товаров. А все, что продавец уплачивает перевозчику за его услуги, - расход, связанный с продажей товаров (разумеется, за вычетом "входного" НДС, который принимают к вычету).

Поэтому в бухучете стоимость такой доставки нужно показать по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Что касается налогового учета, то в нем стоимость доставки необходимо включить в состав материальных расходов (пп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ)[4].