На тему                                                      Учет капитала и резервов (на

Студентки                                                 Шаталовой Ирины Александровны

Специальность                                          Бухгалтерский учет и аудит

№ личного дела                                         01УБД39313

Образование                                              Второе высшее

 

Дисциплина                                               Бухгалтерский (финансовый) учет

 

На тему                                                      Учет капитала и резервов (на

                                                                    примере ООО «Багульник» г. Бийск)  

Научный руководитель                            Бойко Мария Илларионовна – к.э.н.,

                                                                    доцент, зав. региональной кафедрой

                                                                    Бухгалтерского учета, аудита и

                                                                    статистики филиала ВЗФЭИ в г.

                                                                    Барнауле.

 

Барнаул 2002

Содержание

 

Ведение                                                                                                                  3

Глава 1. Теоретические основы учета капитала и резервов                            5

1.1. Понятие, сущность, задачи учета капитала и резервов                              5          

1.2. Формирование и учет уставного капитала в организациях различных

организационно-правовых форм собственности                                               6                                                     

1.3. Формирование и учет добавочного и резервного капитала                      14                             

1.4. Формирование и учет целевого финансирования и нераспределенной прибыли                                                                                                                  17                                                                                                              

1.5. Формирование и учет резервов                                                                          20                                     

Глава 2. Организация учета капитала и резервов в ООО «Багульник»         32

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Багульник»                       32

2.2. Формирование и учет капитала и резервов в ООО «Багульник»             33

2.3. Совершенствование учета капитала и резервов в ООО «Багульник»      37    

Заключение                                                                                                          38

Литература                                                                                                           40

 

 

Введение

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях

Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:

1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.

В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила формирования и учета собственных средств предприятия, к которым относятся капитал и резервы.

Объектом исследования данной курсовой работы является учет капитала и резервов, в работе осуществлена характеристика формирования капитала на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности, рассмотрены необходимость создания и использования резервов в процессе хозяйственной деятельности предприятия, а также учет хозяйственных операций при формировании и использовании капитала и резервов.

Работа выполнена на примере ООО «Багульник». Организация осуществляет свою деятельность с 1 Июля 2002г поэтому в курсовой работе рассмотрен период с 01 Июля 2002г по 30 Сентября 2002г. Предприятие работает по договору комиссии.

Целью работы является обобщение информации по учету и формированию капитала и резервов, выявление недостатков по организации учета в рассматриваемом предприятии, а также внесение предложений по совершенствованию учета.

В связи с этим в курсовой работе были рассмотрены формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли (убытков), резервов.

В процессе написания работы использовались такие законодательные и нормативные документы, как Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, Федеральные законы Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, а так же Устав ООО «Багульник» и Положение об учетной политике ООО «Багульник» на 2002г.

 

Глава 1. Теоретические основы учета капитала и резервов

1.1. Понятие, сущность, задачи учета капитала и резервов

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике капитал рас­сматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации. [16]

Американские ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, ко­торые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и обо­рудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

Эти определения в целом правильно раскрываютпонятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченно­го капитала, необходимого для осуществления финансово-хо­зяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредитор­ская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привле­ченного капитала (обязательства), который состоит из сово­купности уставного, добавочного и резервного капитала, не­распределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный капитал - это стоимость всего имущества по со­ставу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества (активно­го капитала) организации, состоит из собственного и привле­ченного капитала.

Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:

 

Активы    =

Финансовые      +     Собственный

Счет 80 «Уставный капитал»

Кредит Счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
75-1, 75-3, 76 -	Уменьшение уставного капитала при выходе акционеров или участников из общества на сумму вкладов возвращенных учредителям, взносов членов кооператива	Сначальное — сумма зарегистрированного уставного капитала
81 -	Уменьшение уставного капитала на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций.	Образование уставного капитала в момент регистрации Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли То же за счёт добавочного капитала	75-1, 75-3,  - 76     - 84   - 83

Рис.1.1 Отражение операций по учёту движения средств уставного капитала

 

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведет­ся по учредителям организации, стадиям формирования капи­тала и видам акций (простые и привилегированные).

На рис.1.2 приведена схема активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями» при отражении на нем операций связанных с формированием уставного капитала.

Субсчет 75-1 "Расчёты по вкладам в уставной (складочный) капитал"

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	Сначальное — сумма задолженности учредителей на начало отчётного месяца	Погашение задолженности учредителей при внесении: основных средств	— 01
86 —	Образование задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал	нематериальных активов	— 04
		денежных средств	— 50, 51, 52
		прочих активов	— 07, 10, 41

 

Рис.1.2 Отражение операций по расчётам с учредителями

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75-2 «Расчеты по вы­плате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработ­ку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из ко­торых предназначена для выплаты дивидендов, а другая — для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной орга­низации). Для контроля второй части (инвестирования и реин­вестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по сче­ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском уче­те АО оформляется с помощью операций, корреспонденция которых отражена на рис.1.3.

Субсчет 75-2 "Расчёты по выплате доходов"

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
68 —	Удержание налога на доходы физических лиц	Сначальное — сумма задолженности организации по выплате дивидендов на начало отчётного месяца
50 —	Выплата дивидендов	Начисление дивидендов	— 84

 

Рис.1.3 Отражение операций по начислению и выплате дивидендов

 

1.3. Формирование и учет добавочного и резервного капитала

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их. Порядок переоценки ре­гулируется соответствующими нормативными документами;

- сумма разницы продажной и номинальной стоимостей акций, об­разующиеся в процессе формирования уставного капитала ак­ционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала.

 Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут меть место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

направления средств на увеличение уставного капитала;

распределения сумм между учредителями организации.

На рис.1.4 показаны корреспонденции счетов возникающие при перечисленных операциях.

Рис.1.4 Отражение операций по учёту движения средств добавочного капитала

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчисле­ний от чистой прибыли. Размер резервного капитала определя­ется уставом акционерного общества и должен находиться в пре­делах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капита­ла должен быть не менее 25% уставного капитала.

В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом ни­каких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО за последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в неко­торых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости иму­щества по переоценке (счет 82). Поэтому в основу расчета для опре­деления 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).

Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера преду­смотренного уставом АО.

Резервный капитал используется на покрытие непредви­денных потерь и убытков организации за отчетный год, а так­же для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассив­ном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использова­ние. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользован­ного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

На рис.1.5 показаны корреспонденции счетов возникающие при осуществлении отчислений в резервный капитал, а также использовании средств числящихся на счете 82.

 

 

Счет 82 «Резервный капитал»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
84 -	Уменьшение резервного капитала при покрытии убытка	Сначальное — сумма образованного резервного капитала
66, 67 -	Погашение облигаций и других краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов	Увеличение резервного капитала за счет чистой прибыли	- 84

Рис.1.5 Отражение операций по учёту движения средств резервного капитала

 

1.4. Формирование и учет целевого финансирования и нераспределенной прибыли

Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету - их расходование (использование). Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.

На рис.1.6 показаны корреспонденции счетов возникающие при операциях отражающих поступление и использовании средств целевого финансирования.

Рис.1.6 Отражение операций по учёту движения средств целевого финансирования

 

На синтетическом счете 86 могут быть открыты субсчета по видам финансирования. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. На этом счете учитывается наличие и движение не­определенной прибыли или убытка отчетного года.

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84. По дебету счета делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года. На рис.1.7 показана корреспонденция операций по счету 84.

Рис.1.7 Отражение операций по учёту движения средств нераспределенной прибыли отчетного года

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

На счете 84-1 ведется также учет полученного убытка.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при: доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации, направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала, при погашении убытка простого товариществаза счет целе­вых взносов его участников.

На рис.1.8 показана корреспонденция операций по счету 84 при убытках в отчетном году.

Рис.1.8 Отражение операций по учёту движения средств нераспределенного убытка отчетного года

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. [6]

 

1.5. Формирование и учет резервов

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расхо­дов и платежей.

В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов:

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Синтетический учет ведется на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается проводка:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».

Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14.                 

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

2. Резервы по сомнительным долгам.

Синтетический учет ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хо­зяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое пред­приятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения опла­ты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задол­женность, возможность погашения которой вызывает сомнение, — так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность предприятия, которая, вo-первых, не погашена в срок (установленный договором или законодательством, а если он не установлен — в течение нормально необходимого для этого времени) и, во-вторых, не обеспече­на соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам созда­ется предприятиями, которые ведут учет реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предо­ставления покупателю расчетных документов.

Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 63.

До 1 января 1999 г. резерв мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторский задолженности. Теперь допускается образование резерва сомнительных долгов не только на конец отчетного года, но и при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности.

Для предприятий такое изменение в порядке формирования резерва сомнительных долгов существенно, поскольку сумма созданного резерва учи­тывается в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Если предприятие уплачивает налог на прибыль еже­квартально, то проводить инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании квартала. Предприятиям, исчисляю­щим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задол­женности также следует проводить ежемесячно. При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учет­ной политикой.

При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы внешние признаки несостоятельности (банкротства). К таким признакам, в частности, относится неисполнение должником обязательств по оплате в течение трех меся­цев с момента наступления даты их исполнения.

Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, то он определяется в порядке, установленном законодательством.

В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой: Д-т 63 К-т 62,76.

Установление контроля за списанной задолженностью: Д-т 007.

Сумму ре­зерва надо рассчитать перед началом того периода, на который он будет сфор­мирован. Для этого организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности. В процессе инвентариза­ции все сомнительные долги делят на три группы:

- долги, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до конца квартала (года);

- долги, срок погашения которых истек в период от 90 до 45 дней до кон­ца квартала (года);

- долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до конца квартала (года).

В резерв могут войти все долги пер­вой группы и 50 процентов каждого долга второй группы. Долги третьей группы в резерв не включают. Величи­на резерва не может превышать 10 про­центов выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, полученной за отчетный период.

Инвентаризация резервов, созданных на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, усыновленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется по каждому виду дебиторской задолженности с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично.

Создание резерва непосредственно влияет на налогооблагаемую прибыль предприятия, исчисляющего налоги в соответствии с учетной политикой «по отгрузке», позволяя предприятию не исчислять налог на при­быль, фактическое получение которой находится под вопросом. Вместе с тем создание резерва никак не влияет на НДС, подлежащий уплате с сум­мы отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем периоде, то они присоединяются к доходам отчетного года, при этом делается запись: Д-т 63 К-т 91.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 63, а уменьшение по дебету счета 63.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Синтетический учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д-т 91 К-т 59 на сумму выявленного падения стоимости акций.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: Д-т 59 К-т 91.

При увеличении бухгалтерской прибыли за счет уменьшения резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

Перед составлением годовой отчетности резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, начисленный в предшествующем году, списывается в полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

Если на дату составления годовой бухгалтерской отчетности по акциям, по которым в предыдущие годы был образован резерв под обесценение, не проводятся котировки и они исключены из котировочного списка фондовой биржи, а также если не публикуются их котировки, то указанный резерв не образуется, акции отражаются в годовом бухгалтерском балансе по стоимости принятия их к бухгалтерскому учету, а ранее созданный резерв относится на финансовый результат.

Синтетический учет по счету 59 в части образованных ре­зервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосроч­ных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском ба­лансе.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по дебету счета 59.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

4. Резервы предстоящих расходов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного пери­ода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за вы­слугу лет;

- выплату вознагражденийпо итогам работыза год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовите­льным работам в связи с сезонным характе­ром производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию зе­мель и осуществление иных природоохран­ных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в арендупо до­говору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслу­живание;

- покрытие иных предвиденных затрати дру­гие цели, предусмотренные законодательст­вом Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для отражения создания резервов предстоя­щих расходов на счетах бухгалтерского учета в но­вом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инст­рукции по его применению, утвержденных прика­зом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, пред­назначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Резервирование тех или иных сумм отража­ется по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепро­изводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хо­зяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резер­вы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате тру­да", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на суммы оплаты труда работни­кам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного возна­граждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организа­ции, и т. д.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным ре­зервам.

В соответствии с п. 27 Положения по бухгал­терскому учету "Бухгалтерская отчетность организа­ции" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфи­на России от 06.07.99 № 43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, наличии их на на­чало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода дол­жна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Критерииобразования резервов.

1) Создание резервов необязательно.

2) Начисление резервов предстоящих расходов яв­ляется предметом рассмотрения учетной политики организации.

3) Предстоящие расходы равномерно включают­ся в издержки производства отчетного периода.

4) Резервы предстоящих расходов создаются сро­ком на один отчетный год.

5) Инвентаризация резервов предстоящих рас­ходов.

6) При списании затрат на себестоимость про­дукции (работ, услуг) при наличии на балансе источ­ников их финансирования (резервов предстоящих рас­ходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения.

Рассмотрим способы учета и методы форми­рования некоторых резервов предстоящих расходов.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год создаются организацией по усмотрению, она же и определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежеме­сячных отчислений можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, суммы единого социа­льного налога (взноса) и суммы страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несча­стных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний. Можно образовывать ежемесячный резерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на опла­ту отпусков и общего планового фонда оплаты тру­да работников.

Для формирования резерва на выплату еже­годного единовременного вознаграждения за вы­слугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного разме­ра выплат за стаж работы соответствующим катего­риям работников.

При образовании резервов на выплату возна­граждений за выслугу лет и по итогам работы за год помимо записи в учетной политике организации следуетколлективным соглашением обязательно пре­дусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений.

Если организация выплачивает указанные вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы на вы­плату данных вознаграждений не создаются.

На рис.1.9 показаны корреспонденции счетов при проведении перечисленных выше операций.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
70 -	Использование сумм резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год	Сначальное — сумма созданного резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год (на начало года)
		Поступление сумм отчислений на формирование резерва	08, 20, 23, 25, - 26

 

Рис.1.9 Отражение операций по учёту движения средств резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год

При резервировании предстоящих расходов на про­ведение всех видов ремонтов основных средств произ­водственного назначения (в том числе арендованных) организации могут создавать: ремонтный фонд (резерв) и резерв расходов на ремонт основных средств.

 Отчисления в указанные резервы определя­ются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчисле­ний, утверждаемых в учетной политике самими ор­ганизациями.

На рис.1.10 показаны корреспонденции счетов при проведении операций, связанных с ремонтными работами основных средств как собственными силами, так и сторонними организациями (остаток на начало года допускается лишь в том случае, если ремонтные работы были начаты в текущем периоде, но не закончены).

 

 

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет Счетов
23 -	Использование сумм резервов на оплату ремонта основных средств	Сначальное — сумма созданного резерва на про­ведение всех видов ремонтов основных средств произ­водственного назначения
60, 76 -	Использование сумм резервов на оплату ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями	Поступление сумм отчислений на формирование резерва	20, 23, 25, - 26

Рис.1.10 Отражение операций по учёту движения средств резервов на оплату ремонта основных средств

Создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства непосредственно связа­но с сезонным характером производства, т. е. ког­да производство напрямую зависит от сезон­ных (природно-климатических) условий, напри­мер, переработка сельскохозяйственной продукции или летний оздорови