Тема 3.10 Аудиторская проверка отчётности экономического субъекта.

Отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Она является завершающим этапом учётной работы. К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:

1. Ф З «О бухгалтерском учёте» № 129 – ФЗ от 21.11.1996г.

2. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждённое приказом Минфина РФ № 34 н от 29.07.1998г.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв. Приказом МФ РФ № 43 н от 6.07.1999г.

4. Гражданский кодекс РФ.

5. Налоговый кодекс РФ.

По периодичности составления различают квартальную и годовую бухгалтерскую отчётность. Квартальная отчетность состоит из двух форм:

 1. Бухгалтерского баланса форма,

 2. Отчёта о финансовых результатах

Годовая бухгалтерская отчётность включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчёт о финансовых результатах

3. Отчет о движении капитала

4. Отчёт о движении денежных средств

5. Приложение к бухгалтерскому балансу

6. Пояснительная записка

7. Аудиторское заключение, если организация подлежит обязательной аудиторской проверке, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности.

    Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и представляется учредителям, собственникам её имущества, органам государственной статистики, государственной налоговой службе, банкам, и другим органам в соответствии с законодательством РФ. Срок сдачи квартального отчета в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой – в течение 90 дней по окончании года.

        Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Проверка должна проводиться по двум направлениям:

1. Взаимоувязка показателей отчетности между собой по всем формам отчётности.

2. Правильность заполнения форм отчётности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский баланс является основой бухгалтерской отчётности. В нём отражаются на первое число каждого квартала в денежном выражении состав и размещение средств (имущества) организации – Актив, и источники их образования – Пассив. Актив = Пассиву – это валюта баланса.

Актив баланса состоит из двух разделов:

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы.

Пассив включает три раздела:

1. Капитал и резервы

2. Долгосрочные обязательства

3. Краткосрочные обязательства.

  Для анализа финансового положения аудитор использует систему абсолютных и относительных  показателей, отражающих интересы и цели различных пользователей. 

Нормируемые показатели - это ликвидность, финансовая устойчивость, прогнозирование банкротства, платежеспособности.

Ненормируемые показатели – это рентабельность чистых активов, рентабельность продаж, коэффициент оборачиваемости оборотного капитала, собственного капитала.

Показатели оценки экономического потенциала субъекта хозяйствования:

1. оценка имущественного положения (доля основных средств в общей сумме активов, коэффициент износа основных средств), 

2. оценка финансового положения (величина собственных средств, доля собственных средств в общей сумме источников, коэффициент текущей ликвидности, доля собственных оборотных средств в общей их сумме)

3. оценка прибыльности (чистая прибыль, рентабельность общая, рентабельность основной деятельности)

4. оценка динамичности (оборачиваемость активов, коэффициент погашаемой дебиторской задолженности)

5. оценка эффективности использования экономического потенциала (доходность собственного капитала, авансированного капитала)    

В случае выявления искажения бухгалтерской отчётности аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчётности во всех отношениях. Аудитор должен включить сведения о выявленных искажениях отчетности в аудиторское заключение. Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, он выдает положительное заключение. Если аудитор обнаружил нарушения, которые наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он даёт время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не выдает положительного заключения.