Тема 3.6 Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

     Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчётов по оплате труда основывается на следующих законодательных и нормативных документах: 1) Трудовой Кодекс РФ. 2) Гражданский Кодекс РФ. 3) Налоговый Кодекс РФ.

     Целью проверки является: контроль соблюдения законодательства о труде, правильность документального оформления трудовых отношений, проверка расчётов по оплате труда, правильность отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции, проверка правильности начисления и уплаты налогов по расчётам с физическими лицами.

      Источниками информации для аудиторской проверки являются: штатное расписание, документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы по начислению оплаты труда, исполнительные листы, расчётно – платёжные ведомости, лицевые счета работников, регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, Главная книга, отчетность.

      При аудите соответствия трудовых договоров ТК РФ, аудитору необходимо проверить, все ли вопросы трудовых взаимоотношений между работниками и работотаделем оговорены в трудовом договоре. В статье 56 ТК РФ сказано, что трудовой договор – это соглашения между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами, своевременно и в полном объёме выплачивать заработную плату, а работник обязуется выполнять трудовую функцию, определённую этим трудовым договором, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка. Актуален вопрос о рабочем времени и отпусках работников. В соответствии со статьёй 115 ТК РФ продолжительность ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней, некоторым категориям работников предоставляется отпуск продолжительностью более 28 календарных дней:

31 календарных дней- работникам в возрасте до 18 лет,

30 календарных дней – инвалидам,

от 42 до 56 календарных дней – работникам образовательных учреждений и т.д.

 Кроме того, работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, с ненормируемым рабочим днем предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, продолжительность которого определяется коллективным договором и правилами внутреннего трудового распорядка организации.

  Аудитор должен проверить как ведётся оформление приёма и увольнения, как организован учёт рабочего времени работников, как построена система оплаты труда и т.д. По учету личного состава проверяются приказы о приеме на работу, договоры с работниками предприятия, личные карточки ф. Т – 2, приказы о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора. При проверке учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда проверяются табели учета использования рабочего времени, штатное расписание, расчетно – платежные ведомости, лицевые счета, наряды на сдельную работу, рапорта о выработке, маршрутные листы, акты приемки выполненных работ, больничные листы, листки о простое, исполнительные листы, акты о браке и др.

В ходе аудита выясняется правильность оплаты по сдельным расценкам,

тарифным ставкам и окладам, обоснованность начисления премий, разных доплат и выплат, правильность составления бухгалтерских проводок и ведения синтетического и аналитического учета по оплате труда и т.д. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продукции, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 и дебету счетов 20, 23, 25, 26, и др. При аудите начисления пособий по временной нетрудоспособности, аудитор должен проверить наличие   листка о временной нетрудоспособности лечебного учреждения, что размеры пособия зависят от среднего заработка, рассчитанного исходя из заработка за 12 предшествующих месяцев до болезни, количества календарных дней болезни и общего страхового стажа работника (до 5 лет - 60%, до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100% среднего заработка).

При проверке удержаний из заработной платы и перечисления в бюджет удержанных с работников сумм налога на доходы физических лиц и обязательных платежей во внебюджетные фонды, аудитор должен знать, что из зарплаты производятся обязательные и инициативные удержания. К обязательным удержаниям относятся: НДФЛ, штрафы и удержания по исполнительным листам судебных и административных органов. Из заработной платы также могут быть удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, излишне выплаченных сумм ввиду ошибки, возврат неиспользованных подотчётных сумм и т.д.

Особое внимание при проверке аналитического учёта расчетов по оплате  труда следует уделить исчислению совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению, а также уточнить величину льгот и проверить правильность расчета НДФЛ.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов, возмещении вреда не может превышать 70% заработной платы, причитающейся работнику.

   Всю полученную в ходе аудита информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет ошибки с предельно допустимыми, делает выводы и корректирует план проверки.

Тема 3.7 Аудит готовой продукции и её продажи.

Цель аудита готовой продукции и её реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости проданной продукции.

Источниками информации для проверки учёта выпуска готовой продукции и её  реализации служат: карточки складского учёта готовой продукции, ведомости учёта остатков готовой продукции на складе, ведомости учёта движения готовой продукции на складе, ведомости выпуска готовой продукции, акты приёма выполненных  работ, приёмо – сдаточные накладные, договоры купли – продажи, поставки, счета – фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, платёжные поручения, платёжные требования, учётные регистры (ведомости, журналы – ордера, машинограммы) по счетам 20, 23, 40, 43, 45, 50, 51, 60, 62, 90, 99 и др., Главная книга, бухгалтерская отчётность.

Для проверки объёма производства продукции используются данные первичных документов (приёмо – сдаточные накладные, акты приёма выполненных работ, ведомости выпуска готовой продукции) и производственных отчётов, актов инвентаризации незавершённого производства, регистров аналитического и синтетического учёта. Показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции по фактической себестоимости, учтённые по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20, 23. Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путём сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20, 23 и дебетовых оборотов по счету 90.

Аудитор должен выяснить, как оценивается готовая продукция.

 Готовая продукция может оцениваться: по фактической производственной себестоимости и по учётным ценам (в качестве учётных цен может использоваться плановая (нормативная) себестоимость. Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть записан в учётной политике предприятия, а в рабочем плане счетов установлены счета для её учёта – счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».

Фактическое движение готовой продукции проверяется по данным отчётов о движении материальных ценностей на складах. Выясняется организация складского учёта готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учёта.

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор должен выяснить применяемый предприятием метод её исчисления для целей налогообложения:

1) по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчётных документов (метод начисления),

2) по мере оплаты покупателями расчётных документов за отгруженную продукцию (кассовый метод).

Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учётной политике предприятия и должен распространяться также на реализацию основных средств и прочих активов, отражаемую на счете 91.

  Аудитор должен удостовериться по данным учётных регистров по счетам 50, 51, 62, 68, 90, 91 и др. в правильности отражения в учёте выручки от реализации продукции в соответствии с принятой учётной политикой. При изучении операций по реализации продукции аудитор должен проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, правильность оформления счетов – фактур и исчисления НДС по проданной продукции, своевременность записей их в книге продаж, соблюдение сроков оплаты покупателями за продукцию и т.д.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет путем пересчёта показателей «Расчёта фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции». Отгрузка по фактической себестоимости определяется как сумма отгрузки по учётным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учётной  цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуск за период по учетной цене. Отклонения со знаком «плюс» (перерасход) отражаются на счетах 43 или 40 и 90 обычной записью, а со знаком «минус» (экономия) – сторнировочной.

Расходы, связанные со сбытом продукции (расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили, комиссионные сборы, расходы на рекламу и т.д.) учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитор путём сверки данных первичных расчётно – платёжных документов и учётных регистров по счету 44 должен выяснить организацию аналитического учёта этих расходов, проверить правильность их распределения между видами реализованной продукции. Распределение должно производиться пропорционально стоимости реализованной продукции по фактической себестоимости или учетным ценам.

       Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой правильности исчисления финансового результата от продажи продукции.

Прибыль от продажи продукции – это превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Прибыль или убыток от продаж выявляется на счете 90»Продажи». Необходимо, чтобы аналитический учёт по счету 90 был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.