Резерв по сомнительным долгам

Опе­ра­ция	Дебет счета	Кре­дит счета
Про­из­ве­де­ны от­чис­ле­ния в ре­зерв по со­мни­тель­ным дол­гам	91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды», суб­счет «Про­чие рас­хо­ды»	63 «Ре­зер­вы по со­мни­тель­ным дол­гам»
Спи­са­ны без­на­деж­ные долги за счет средств ре­зер­ва	63	62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми», 60 «Рас­че­ты с по­став­щи­ка­ми и под­ряд­чи­ка­ми», 76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми» и др.
Вос­ста­нов­лен ре­зерв в слу­чае по­га­ше­ния долга	63	91, суб­счет «Про­чие до­хо­ды»

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Опе­ра­ция	Дебет счета	Кре­дит счета
Об­ра­зо­ван ре­зерв под сни­же­ние сто­и­мо­сти ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей	91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды», суб­счет «Про­чие рас­хо­ды»	14 «Ре­зер­вы под сни­же­ние сто­и­мо­сти ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей»
Вос­ста­нов­лен ре­зерв под сни­же­ние сто­и­мо­сти ма­те­ри­аль­ных цен­но­стей при их спи­са­нии, а также при по­вы­ше­нии ры­ноч­ной сто­и­мо­сти	14	91, суб­счет «Про­чие до­хо­ды»

Резерв под обесценение финансовых вложений

Опе­ра­ция	Дебет счета	Кре­дит счета
Со­здан ре­зерв под обес­це­не­ние фи­нан­со­вых вло­же­ний	91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды», суб­счет «Про­чие рас­хо­ды»	59 «Ре­зер­вы под обес­це­не­ние фи­нан­со­вых вло­же­ний»
Умень­ше­на ве­ли­чи­на со­здан­но­го ре­зер­ва, в т.ч. при вы­бы­тии обес­це­нив­ших­ся фин­в­ло­же­ний	59	91, суб­счет «Про­чие до­хо­ды»

Резервы по оценочным обязательствам

К ре­зер­вам по оце­ноч­ным обя­за­тель­ствам от­но­сят­ся ре­зерв на опла­ту от­пус­ков, ре­зерв на га­ран­тий­ный ре­монт и иные ана­ло­гич­ные ре­зер­вы (ПБУ 8/2010).

Ре­зер­вы по оце­ноч­ным обя­за­тель­ствам от­ра­жа­ют­ся на счете учета ре­зер­вов пред­сто­я­щих рас­хо­дов.

По­ка­жем бух­гал­тер­ские за­пи­си, ко­то­рые со­став­ля­ют­ся при со­зда­нии и ис­поль­зо­ва­нии ре­зер­ва на пред­сто­я­щую опла­ту от­пус­ков:

Опе­ра­ция	Дебет счета	Кре­дит счета
Об­ра­зо­ван (уточ­нен) ре­зерв на опла­ту от­пус­ков	20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ство», 26 «Об­ще­хо­зяй­ствен­ные рас­хо­ды», 44 «Рас­хо­ды на про­да­жу» и др.	96 «Ре­зер­вы пред­сто­я­щих рас­хо­дов»
Ис­поль­зо­ва­ны сред­ства ре­зер­ва на вы­пла­ту ра­бот­ни­кам от­пуск­ных (ком­пен­са­ции за неис­поль­зо­ван­ный от­пуск)	96	70 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по опла­те труда»
На­чис­ле­ны за счет средств ре­зер­ва стра­хо­вые взно­сы с от­пуск­ных вы­плат	96	69 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию»

Счет 83 «Добавочный капитал»

Для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о до­ба­воч­ном ка­пи­та­ле ор­га­ни­за­ции Пла­ном сче­тов бух­гал­тер­ско­го учета и Ин­струк­ци­ей по его при­ме­не­нию (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н) преду­смот­рен счет 83 «До­ба­воч­ный ка­пи­тал».

Ана­ли­ти­че­ский учет на счете 83 ве­дет­ся по ис­точ­ни­кам об­ра­зо­ва­ния и на­прав­ле­ни­ям ис­поль­зо­ва­ния средств.

По кре­ди­ту счета 83 от­ра­жа­ют­ся:

· при­рост сто­и­мо­сти ОС и НМА в ре­зуль­та­те их до­оцен­ки;

· сумма раз­ни­цы между про­даж­ной и но­ми­наль­ной сто­и­мо­стью акций (при про­да­же акций по цене выше но­ми­на­ла) или пре­вы­ше­ние вкла­да (до­пол­ни­тель­но­го вкла­да) участ­ни­ка над но­ми­наль­ным раз­ме­ром доли в ООО.

По де­бе­ту счета 83 по­ка­зы­ва­ют­ся:

· умень­ше­ние сто­и­мо­сти ОС и НМА в ре­зуль­та­те уцен­ки (в пре­де­лах ранее про­из­ве­ден­ной до­оцен­ки);

· на­прав­ле­ние средств до­ба­воч­но­го ка­пи­та­ла на уве­ли­че­ние устав­но­го ка­пи­та­ла;

· рас­пре­де­ле­ние сумм до­ба­воч­но­го ка­пи­та­ла между учре­ди­те­ля­ми.

Переоценка ОС и НМА

По­ка­жем по­ря­док учета до­ба­воч­но­го ка­пи­та­ла на при­ме­ре пе­ре­оцен­ки ос­нов­ных средств.

Пер­во­на­чаль­ная сто­и­мость объ­ек­та ОС на 31.12.2015 со­став­ля­ла 265 000 руб., сумма на­чис­лен­ной амор­ти­за­ции – 86 000 руб.

Ор­га­ни­за­ция при­ня­ла ре­ше­ние пе­ре­оце­нить объ­ект по те­ку­щей сто­и­мо­сти 290 000 руб.

Опе­ра­ция	Дебет счета	Кре­дит счета	Сумма, руб.
Про­из­ве­де­на до­оцен­ка объ­ек­та ос­нов­ных средств (290 000 – 265 000)	01 «Ос­нов­ные сред­ства»	83	25 000
От­ра­же­на до­оцен­ка амор­ти­за­ции (290 000/265 000 * 86 000 – 86 000)	83	02 «Амор­ти­за­ция ос­нов­ных средств»	8 113

31.12.2016 те­ку­щая сто­и­мость объ­ек­та ос­нов­ных средств сни­зи­лась до 250 000 руб. На­коп­лен­ная сумма амор­ти­за­ция на от­чет­ную дату — 136 000 руб.

На­пом­ним, что в со­от­вет­ствии с п. 15 ПБУ 6/01 уцен­ка сто­и­мо­сти ос­нов­ных средств сверх сумм до­оцен­ки от­но­сит­ся на фи­нан­со­вые ре­зуль­та­ты в ка­че­стве про­чих рас­хо­дов, а уцен­ка амор­ти­за­ции, со­от­вет­ствен­но, за счет про­чих до­хо­дов.

 

Опе­ра­ция	Дебет счета	Кре­дит счета	Сумма, руб.
Про­из­ве­де­на уцен­ка объ­ек­та ос­нов­ных средств в пре­де­лах до­оцен­ки про­шло­го года	83	01	25 000
Про­из­ве­де­на уцен­ка объ­ек­та ос­нов­ных средств сверх суммы до­оцен­ки (|250 000 — 290 000| – 25 000)	91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды», суб­счет «Про­чие рас­хо­ды»	01	15 000
От­ра­же­на уцен­ка амор­ти­за­ции за счет до­ба­воч­но­го ка­пи­та­ла	02	83	8 113
От­ра­же­на уцен­ка амор­ти­за­ции за счет про­чих до­хо­дов (|250 000290 000 * 136 000 – 136 000| – 8 113)	02	91, суб­счет «Про­чие до­хо­ды»	10 646

Учет до­ба­воч­но­го ка­пи­та­ла при пе­ре­оцен­ке нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов ана­ло­ги­чен рас­смот­рен­но­му выше по­ряд­ку, при этом вме­сто сче­тов 01 и 02 ис­поль­зу­ют­ся со­от­вет­ствен­но счета 04 «Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы» и 05 «Амор­ти­за­ция нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов».

Эмиссионный доход

До­ба­воч­ный ка­пи­тал воз­ни­ка­ет также, если акции при пер­вич­ном вы­пус­ке или по­втор­ной эмис­сии раз­ме­ща­ют­ся по цене выше но­ми­на­ла, или если опла­чи­ва­ет­ся устав­ный ка­пи­тал, за­дол­жен­ность по опла­те ко­то­ро­го была вы­ра­же­на в ино­стран­ной ва­лю­те, а курс ва­лю­ты на мо­мент опла­ты уве­ли­чил­ся.

К при­ме­ру, но­ми­наль­ная сто­и­мость до­пол­ни­тель­но раз­ме­ща­е­мо­го па­ке­та из 200 акций со­став­ля­ет 1 000 руб./акция. Раз­ме­ще­ны и опла­че­ны акции были по цене 1 200 руб./акция:

Опе­ра­ция	Дебет счета	Кре­дит счета	Сумма, руб.
От­ра­же­но уве­ли­че­ние устав­но­го ка­пи­та­ла (200 * 1 000)	75 «Рас­че­ты с учре­ди­те­ля­ми»	80 «Устав­ный ка­пи­тал»	200 000
Опла­чен устав­ный ка­пи­тал	51 «Рас­чет­ные счета»	75	240 000
От­ра­жен эмис­си­он­ный доход ((1 200 — 1 000) * 200)	75	83	40 000