Отчетность о прибылях и убытках

В соответствии с действующим Положением хозяйствующие субъекты составляют отчет о прибылях и убытках по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

При составлении отчета о прибылях и убытках необходимо руководствоваться следующим.

1. По статье «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 «Продажи», исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

2. По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты организации, занятой производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Продажи», включается в себестоимость проданных товаров, продукции, работ. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по данному показателю.

3. Показатель «Валовая прибыль» представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

4. По статье «Коммерческие расходы» организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, — отражают затраты на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

5. По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые непосредственно на дебет счета 90 «Продажи» согласно Учетной политике. Если в учетной политике организации не предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи», то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».

6. Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.

7. По статье «Проценты к получению» отражаются суммы причитающихся к получению в соответствии с договорами, дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п. и суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на расчетных счетах в данной кредитной организации.

8. По статье «Проценты к уплате» показываются проценты, подлежащие уплате организацией за пользование займами и кредитами, начисленные независимо от времени их фактической уплаты.

9. По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), а также доходы, подлежащие к получению по акциям в случаях, если организация имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций.

10. В соответствии с Приказами МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н. и 116н по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, доходы от сдачи имущества в аренду, расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, затраты по аннулированным производственным заказам (договорам), затраты на производство, не давшее продукции.

При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы отражаются в составе «Прочие доходы».

В составе прочих доходов и расходов также отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, а также доходы (расходы), полученные от продажи иностранной валюты.

Данные по прочим доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, в составе прочих доходов и расходов отражаются:

o кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

o суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;

o присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся к возмещению причиненных убытков;

o суммы страхового возмещения и покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий;

o прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

o зачисленное на баланс имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации.

11. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» (бухгалтерская прибыль) рассчитывается как сумма прибыли от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

12. Показатель «Отложенные налоговые активы» рассчитывается в соответствии с п.14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Для учета отложенных налоговых активов используется активный балансовый счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы, начисленные в отчетном периоде, показываются в «отчете о прибылях и убытках» за вычетом суммы, списанной в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

13. Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается также в соответствии с п.14 ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ.

Отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства, начисленные в отчетном периоде, отражаются в отчете о прибылях и убытках за вычетом сумм, списанных в отчетном периоде в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Постоянные налоговые обязательства определяются в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль», утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета «Учет расчетов по налогам и сборам».

14. Чистая прибыль (убыток) отчетного года определяется по следующей формуле:

,

где: ЧП – чистая прибыль;

ПД – прибыль до налогообложения;

ОНА – отложенные налоговые активы;

ОНО – отложенные налоговые обязательства;

ТНП – текущий налог на прибыль.

Справочно к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приводятся данные:

· о постоянных налоговых обязательствах;

· о доходности на акцию, рассчитываемой согласно Методическим рекомендациям МФ РФ от 21.09.2000 г. № 29н «Методические рекомендации по раскрытию информации, приходящейся на одну акцию».

Постоянные налоговые обязательства рассчитываются согласно п. 4-7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

При определении доходности на акцию исчисляются показатели базовой прибыли (убыток) на акцию и разводненной прибыли (убыток) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения прибыли отчетного периода, остающиеся в распоряжении организаций после налогообложения, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных и привилегированных акций, находящихся в обращении, определяется путем суммирования количества данных акций на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деление полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Величина разводненной прибыли на акцию определяется как отношение базовой прибыли к средневзвешенному количеству акций при условии, что все они обыкновенные.

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под финансовыми вложениями?

2. Какие виды ценных бумаг вы знаете?

3. В какой оценке принимаются ценные бумаги к учету?

4. На каком бухгалтерском счете учитывается наличие и движение финансовых вложений?

5. В каком учетном регистре организуется аналитический учет финансовых вложений?

6. В каких случаях рассчитывается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги?

7. На каком счете учитывается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги?

8. Какая информация о финансовых вложениях отражается в бухгалтерской отчетности?

 

Учет денежных средств – 4 часа