Теоретические основы лизинга

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение.................................................................................................... 2

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГА.................................................... 4

1.1. Понятие, сущность и значение агролизинга........................................... 4

1.2. Международный опыт развития лизингового бизнеса в сельском хозяйстве 11

1.3. Развитие лизинга в Казахстане............................................................. 13

2. Анализ особенностей проведения лизинговых операций в сельском хозяйстве........................................................................................................................ 18

2.1. Экономическая характеристика деятельности лизинговой компании 18

2.2. Особенности процедуры проведения лизинговых операций в сельском хозяйстве........................................................................................................................ 22

2.3. Анализ потребности региона в лизинге сельхозтехники...................... 43

3. Совершенствование проведения лизинговых операций в сельском хозяйстве........................................................................................................................ 48

3.1. Лизинг в сельском хозяйстве: перспективы развития.......................... 48

3.2. Рекомендации по совершенствованию нормативно-правовой базы в Республике Казахстан...................................................................................................... 57

Выводы и предложения................................................................. 64

Список источников......................................................................... 67

 

Введение

 

Актуальность темы заключается в том, что развитие собственного производства в стране – ключевой момент в решении проблемы зависимости экономики от сырьевого сектора. Однако вырабатывание крепких хозяйственных связей, в том числе в аграрном секторе, возможно лишь при наличии обновленных средств производства. И один из наиболее эффективных финансовых инструментов, предоставляющий реальную возможность предприятиям приобретать и обновлять основные фонды, повышать конкурентоспособность выпускаемой продукции, снижать налоговые и оперативные издержки, - лизинг. Для его развития в стране создан благоприятный макроэкономический и нормативный климат. Вступившие в силу в 2004 году изменения в Закон "О финансовом лизинге" и Налоговый кодекс позволяют сделать вывод, что гражданско-правовое регулирование лизинга и налогообложение в нашей стране являются одними из самых прогрессивных на всем постсоветском пространстве.

В республиканском бюджете среди программ, направленных на развитие села и агропромышленного комплекса, не последнее место занимают разработки, цель которых – обеспечение казахстанских фермеров сельскохозяйственной техникой на лизинговой основе. Причем объем выделяемых средств из года в год увеличивается. И в мире, и в нашей стране признано, что именно лизинг – один из наиболее эффективных способов обновления основных средств производства. Он широко распространен в сфере сельскохозяйственного производства.

В Послании Президента народу Казахстана отмечена необходимость создания конкурентоспособной системы агробизнеса, модернизации перерабатывающих сельхозпроизводств и повышения качества продукции. В связи с чем уже в 2004 году Министерством сельского хозяйства и лизинговыми компаниями был взят ориентир на лизинг высокопроизводительной зарубежной посевной и зерноуборочной техники.

Целью настоящей работы является изучить и обобщить теоретические и практические основы лизинга в сельском хозяйстве.

В процессе достижения цели поставлены следующие задачи:

- на основе теоретического материала дать определение понятия, сущности и значения агролизинга;

- проанализировать зарубежный опыт развития лизинга;

- проанализировать процедуру проведения лизинговой операции на конкретном примере;

- изучить и обобщить организационно-правовые основы лизинга;

- дать теоретические и практические рекомендации по совершенствованию лизинговых операций в сельском хозяйстве.

Объектом исследования является АО "БТА-Лизинг"

Предметом исследования являются взаимоотношения участников лизингового бизнеса.

 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГА

 

Совершенствование проведения лизинговых операций в сельском хозяйстве

Рекомендации по совершенствованию нормативно-правовой базы в Республике Казахстан

 

Эффективность применения лизинга определяется в немалой степени уровнем разработки нормативно-правовой базы, регламентирующей лизинговый механизм, существующей системой бухгалтерского учета, уровнем налогового льготирования лизинга.

Нормативно-правовая база, регулирующая лизинговые отношения в Республике Казахстан, включает в себя:

Гражданско-правовое регулирование:

- Гражданский кодекс Республики Казахстан;

- Закон Республики Казахстан "О финансовом лизинге";

- Закон Республики Казахстан "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам Финансового лизинга".

2) Налоговое регулирование:

- Налоговый кодекс Республики Казахстан;

- Постановление Правительства Республики Казахстан "Об утверждении перечня основных средств, ввезенных лизингодателем в целях передачи в финансовый лизинг по договорам финансового лизинга, импорт которых освобождается от НДС".

3) Таможенное регулирование.

4) Принципы бухгалтерского учета лизинговых операций.

2004 год стал поворотным в развитии правовой базы, регулирующей лизинговые отношения. В Республике Казахстан законодательство, регулирующее вопросы лизинга, претерпело существенные изменения. В первую очередь это коснулось Налогового кодекса РК, а также Закона РК "О финансовом лизинге, изменения и дополнения к которому были подписаны Президентом Республики Казахстан 10 марта 2004 года.

Принятые поправки действительно улучшили климат для лизинговых операций. По прогнозам института Всемирного банка International в2005 году объем лизинговых инвестиций составит 170 млн. долларов, а к 2006 году – порядка 550 млн. долларов. Этот рост целиком связывают с изменениями, внесенными в лизинговое законодательство.

Наиболее значимыми поправками, внесенными в законодательство о лизинге, являются:

- определение лизинга, отвечающее МСФО;

- защита от налоговых потерь в случае истребования предмета лизинга в течение 36 месяцев финансовой аренды;

- возможность повторной передачи оборудования от одного клиента другому;

- уточнение определения сублизинга и возвратного лизинга;

- упрощенный внесудебный порядок истребования оборудования у лизингополучателя.

Существенным моментом, который сразу значительно расширит границы использования этого инструмента, стало изменение самого определения финансового лизинга (статья 2 Закона РК "О финансовом лизинге"). Новая редакция статьи приближает определение финансового лизинга к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и системе стандартов и принципов финансового учета, используемых в США (US GAAP). Аренда признавалась как финансовый лизинг только в случае соответствия одновременно двум условиям, важнейшим из которых является срок финансового лизинга. Он обязательно должен превышать 80% срока полезной службы предмета лизинга. Ограничение минимального срока лизинга в старой редакции статьи являлось основным из сдерживающих факторов развития лизинга в республике.

Теперь финансовым лизингом является "вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретенный предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей.

Согласно Закона РК "О финансовых инвестициях" участниками лизинговой сделки являются физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, и юридические лица, выступающие в качестве лизингодателя и лизингополучателя, а также физические и юридические лица, выступающие в качестве продавца предмета лизинга. Лизингодатель – это участник лизинговой сделки, который за счет привлеченных и (или) собственных денег приобретает в собственность предмет лизинга и передает его лизингополучателю на условиях договора лизинга. В рамках одной лизинговой сделки, лизингодатель не вправе одновременно выступать в качестве другого его участника. Продавец – участник лизинговой сделки у которого лизингодатель приобретает предмет лизинга на основании договора купли-продажи или договора лизинга. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя предмета лизинга (возвратный лизинг). Лизингополучатель – участник лизинговой сделки, который принимает на условиях договора лизинга предмет лизинга для предпринимательских целей.

Старая редакция статьи предусматривала следующую классификацию:

- возвратный лизинг – разновидность лизинга, при котором продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя;

- банковский лизинг – разновидность лизинга, в котором в качестве лизингодателя выступает банк;

- полный лизинг – разновидность лизинга, при котором техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляются лизингополучателем;

- чистый лизинг – разновидность лизинга, при котором техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляются лизингополучателем.

Данная классификация была дополнена следующими видами лизинга:

- вторичный лизинг – разновидность лизинга, при котором предмет лизинга, оставшийся в собственности лизингодателя в случае прекращения и расторжения договора лизинга;

- сублизинг – разновидность лизинга, при котором лизингополучатель (сублизингодатель) передает третьим лицам (сублизингополучателям) во временное владение и пользование для предпринимательских целей за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

Предмет лизинга, оставшийся в собственности лизингодателя, в случае прекращения или расторжения договора лизинга может быть использован лизингодателем для последующей передачи в лизинг другому лизингополучателю. При последующей передаче в лизинг такого предмета лизинга считается, что выбор продавца и предмета лизинга осуществлен лизингодателем.

При ликвидации или банкротстве лизингополучателя предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю. При банкротстве лизингополучателя предмет лизинга не включается в конкурсную масс. Не допускается наложение ареста на предмет лизинга и его конфискация.

Таким образом, поправки, внесенные в закон о лизинге, четко регламентируют процедуры возвратного лизинга, вторичного лизинга и другие юридические вопросы лизингового процесса.

Коснулись изменения и вопросов налогообложения в сфере международного финансового лизинга. С 1 января 2004 года доходы нерезидентов из источника выплат в Республике Казахстан по договорам международного финансового лизинга не подлежат налогообложению, за исключением вознаграждения.

Кроме того, изменения в статью 94 Налогового кодекса РК позволяют лизингополучателям отнести суммы вознаграждения по лизингу в полном объеме на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

Порядок налогообложения корпоративным подоходным налогом суммы вознаграждения у лизингодателя сохранился. И в отличие от процентов по кредитам, полностью подлежит исключению из налогооблагаемого дохода, что потенциально дает возможность лизингодателям устанавливать более низкие процентные ставки по лизингу, чем по кредиту.

Сохранилось также право лизингополучателя по впервые введенным в эксплуатацию на территории республики основным средствам в первый год исчислять налоговые амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации и таким образом уменьшить размер налогооблагаемого дохода.

Поскольку лизинг является видом инвестиционной деятельности, сохранилась возможность получения лизингополучателями инвестиционных налоговых преференций по корпоративному подоходному налогу и налогу на имущество согласно ст.138-140 Налогового кодекса и Закона "Об инвестициях".

Наиболее существенным изменением является освобождение от НДС импорта основных средств для последующей передачи в финансовый лизинг. Перечень таких основных средств утверждается Правительством РК. Более того, передача в финансовый лизинг основных средств, ввезенных лизингодателем в режиме импорта, согласно вышеуказанному перечню, а также освобождена от НДС.

Изменения и дополнения в статьи 216,217, 235 Налогового кодекса касаются вопросов уплаты НДС при возвратном лизинге. С 1 января 2004 года лизингополучатель (продавец) имеет право зачета всей суммы НДС по имуществу полученному в лизинг. До введения этой нормы зачет НДС по полученному в лизинг имуществу производился лизингополучателем частями по мере наступления срока лизинговых платежей.

Порядок налогообложения НДС суммы вознаграждения по договорам финансового лизинга остался прежним, предусматривающим освобождение от НДС указанных сумм.

В целом, сохранение прежних льгот по налогообложению лизинга, а также внесение вышеуказанных изменений создают благоприятную почву для развития лизинга в Казахстане, способствуют развитию здоровой конкуренции. И как следствие, - повышению качества лизинговых услуг, снижению ставок вознаграждений.

Международные эксперты подчеркивают тот факт, что Республике Казахстан первой в регионе удалось преодолеть барьер, препятствующий развитию лизинга. Однако несмотря на положительные изменения законодательства о лизинге, заинтересованные стороны (лизинговые компании, банки, инвесторы) планируют продолжать работу с законодательными органами с целью устранения прочих сдерживающих факторов. В первую очередь, это касается необходимости введения ускоренных норм амортизации. Кроме того, у нынешних лизинговых компаний возникла еще одна проблема, требующая разрешения. Суть ее в том, что свои дочерние лизинговые компании головные банки сегодня вынуждены рассматривать даже строже, чем обычных клиентов-заемщиков. Национальный банк Республики Казахстан мог учесть, что будучи дочерней структурой банка, лизинговая компания существенно снижает риски, что должно отражаться на определяемых процентных ставках. По сути, в этой разнице как раз могла бы "сидеть" маржа лизинговой компании, что помогло бы сделать лизинг более доступным инструментом для лизингополучателя.

В заключение следует отметить, что последние изменения законодательства о лизинге направлены на защиту интересов всех сторон. Создание благоприятной законодательной базы для развития лизинга в стране послужит импульсом для развития всего производственного сектора, что, кроме создания дополнительных рабочих мест и увеличение налоговых поступлений в бюджет, позволит значительно снизить зависимость республики от сырьевого экспорта и будет способствовать дальнейшему росту производства.

Выводы и предложения

 

В системе мер, принимаемых государством по стабилизации и дальнейшему развитию агропродовольственного комплекса важнейшим направлением является организация лизинговой деятельности.

Преимущество лизинга в сфере агропродовольственного комплекса состоит в том, что он не исключает, а даже предполагает другие формы государственного регулирования, например налоговые и кредитные льготы. С помощью лизинга можно преодолеть дефицит сельскохозяйственных машин, приобретение новой техники, восстановления изношенных. Лизинг расширяет доступ к дорогостоящим машинам. Развитие системы агролизинга способствует:

- преодолению разброса цен сельхозтехнику и продукцию сельского хозяйства;

- расширению сбыта сельскохозяйственных машин и оборудования;

- повышению спроса на сельхозтехнику не только со стороны корпоративных аграрных коммерческих организаций и фермерских хозяйств, но и личных приусадебных хозяйств, садово-огородных товариществ, подсобных хозяйств промышленных предприятий;

- рациональному сочетанию интересов изготовителей машин, пользователей и лизингодателей.

В результате этого при лизинге возникает синтетический (умноженный) эффект, который обусловливается комплексом факторов:

- льготами, предоставляемыми сельскому хозяйству;

- включением лизинговой платы в себестоимость производимой продукции;

- использованием фьючерсных сделок на сельскохозяйственную продукцию;

- ускоренной амортизацией техники;

- снижением простоев техники и потерь при выполнении сельскохозяйственных работ.

Существенными особенностями развития агролизинга является возможность и потребность оплаты оказываемых по лизингу услуг в натуральной форме, т.е. путем встречной поставки производимой пользователем машин сельскохозяйственной продукции. Такая форма взаиморасчетов отвечает интересам как крестьян, так и государства или другого кредитора. Фьючерсные сделки позволяют организовывать сельскохозяйственное производство в условиях острого недостатка денежных средств, а расчеты за аренду техники произвести после уборки урожая. В связи с ростом цен на продовольствие агролизинг при фьючерсных сделках служит надежной защитой инвестиций в АПК и стабилизации продовольственного рынка.

Итак, агролизинг - это передача машин и оборудования потребителям с отсрочкой платежа. Являясь как бы дальнейшим развитием и разновидностью проката технических средств, в то же время он сходен с арендой материальных ценностей. По существу же агролизинг представляет собой передачу потребителю техники в долговременную аренду с оплатой ее стоимости по частям в течение двух и более лет. Пользователь (арендатор) выплачивает владельцу машин (лизингодателю) определенный процент за кредит, восполняет нормативную прибыль, а также стоимость оказанных услуг.

Таким образом, для сельского товаропроизводителя лизинг одновременно решает две важные проблемы: приобретение техники и ее финансирование. В результате обеспечивается конкурентоспособность крестьянских (фермерских) хозяйств и других сельскохозяйственных предприятий в рыночных условиях.

В общем случае в системе агролизинга участвуют изготовители (поставщики) машин, лизингодатели, пользователи (арендаторы – сельскохозяйственные товаропроизводители), инвесторы и финансово – кредитные учреждения, организации оптовой и розничной торговли, предприятия по переработке сельскохозяйственной продукции, посредники, предоставляющие консультационные, сервисные, учебные и другие услуги.

Предложения способствующие дальнейшему развитию лизинга выглядят следующим образом:

- расширение Перечня оборудования, импорт которого освобождается от НДС при импорте и дальнейшей передаче в лизинг;

- пересмотр пруденциального норматива К 3 для банков при кредитовании лизинговых компаний;

- снятие ограничений по применению налоговых льгот в отношении сделок сублизинга;

- внесение изменений в "Правила государственной регистрации транспортных средств и прицепов к ним в Республике Казахстан", утвержденных приказом Министерства внутренних дел Республики Казахстан от 12 октября 1998 г. N 343 с учетом появления нового механизма приобретения автотранспорта, как финансовый лизинг.

- предоставление права ускоренной амортизации для лизингополучателей на весь срок эксплуатации основных средств.

Решение указанных ранее проблем, особенно вопросов привлечения инвестиций в лизинг, будет способствовать ускоренному обновлению фондов в стране через механизм финансового лизинга.

Список источников

 

1) Гражданский Кодекс Республики Казахстан от 27 декабря 1994 г № 269 - ⅩⅡ (с изменениями и дополнениями на 13 октября 2003 г).

2) Закон Республики Казахстан от 5 июля 2000 г. № 78-II "О финансовом лизинге" (с изменениями, внесенными Законами РК от 10.07.03г. №483-II; от 10.03.04г. №532-II)

3) Горемыкин В.А. Лизинг: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2003. – 944с.

4) Сагадиев К.А. Лизинг в Казахстане: теория и практика – Алматы: Балауса, 2000. – 225с.

5) Смагулов А. Лизинг: Учебное пособие. – Алматы: Балауса, 1996. – 176с.

6) Мэнсон Т, Цыганов А. Страхование лизинговых сделок в сфере малого бизнеса // Финансы - 2001. - №5 – с.118

7) Иссык Т. Проблемные аспекты развития лизинга в РК. // Экономика и статистика, 2003. - №1 – с.93

8) Данные "БТА-Лизинг". Почему лизинг стал выгодным. // Мир финансов. 2004-№8-с.7

9) Клисенко Д.В. Проблемы развития лизинга в РФ. // Финансы. 2004. - №1 - с.23

10) Рахимова С.А. Лизинг: проблемы и перспективы развития. // Банки Казахстана. 2004. - №1 – с.23

11) Комментируют международные эксперты. Лизинг: прогрессивный шаг законодателей. // Казахстанская правда, 31.12. 2003г.

12) Сокольский А. Это сладкое слово "лизинг". // Известия Казахстан 02.03. 2004г.

13) Дачко В. Лизинговая деятельность в отрасли хлебопродуктов. // Хлебопродукты, 1997. - №7 – с.28.

14) Сигарев М.И., Сартанова Н.Т., Байгабулова К.К. Лизинг – выгодная форма предпринимательской и коммерческой деятельности сельхозтоваропроизводителей // Вестник сельскохозяйственных наук Казахстана, 1996. - №4. – с.6-15.

15) Калиев Г.А., Ковалев А.Е., Шевчик П.П. Зернопродуктовый подкомплекс в различных странах мира. Алматы: КазСХА, 1994г. -116с.

16) Пягай А.А. Лизинг – особая форма зернового производства // Экономика и статистика 2004. - №3 – с.77-79.

17) Нурманов Б. Совершенствование механизма лизинговых поставок техники сельхозтоваропроизводителям республики. // АгроИнформ. 2004. – №8 - с.14.

18) Доскенов М.Ж. Техническое обеспечение АПК // АгроИнформ, 2, 2005. - с.18-20.

19) Коскин К. Эффективная форма обновления машинно-тракторного парка. // АгроИнформ.. 2004. - №9 - с.14-15.

20) Умбетов С.А. Ход выполнения Государственной Агропродовольственной программы Республики Казахстан на 2003-2005 годы. // АгроИнформ, №10 – 2005. - с.10-11.

21) Мусина Л.С. Новые механизмы финансирования развития агропромышленного комплекса в рамках Государственной агропродовольственной программы на 2003-2005 годы. // АгроИнформ-2-2005. - №3 - с.8-10.

22) Отчетный доклад Акима Северо-Казахстанской области, // Северный Казахстан, №21 от 18 февраля 2005года.

23) Коренное перевооружение АПК. // Северный Казахстан, №10-11 от 26 января 2005г.

24) Павлова Л.Н. Лизинговые операции. // Мир финансов 2003 - №8 - с.34.

25) Колчина Л.И. Роль лизинга в финансировании капитальных вложений. // Мир финансов-2004-№2-с.17.

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение.................................................................................................... 2

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГА.................................................... 4

1.1. Понятие, сущность и значение агролизинга........................................... 4

1.2. Международный опыт развития лизингового бизнеса в сельском хозяйстве 11

1.3. Развитие лизинга в Казахстане............................................................. 13

2. Анализ особенностей проведения лизинговых операций в сельском хозяйстве........................................................................................................................ 18

2.1. Экономическая характеристика деятельности лизинговой компании 18

2.2. Особенности процедуры проведения лизинговых операций в сельском хозяйстве........................................................................................................................ 22

2.3. Анализ потребности региона в лизинге сельхозтехники...................... 43

3. Совершенствование проведения лизинговых операций в сельском хозяйстве........................................................................................................................ 48

3.1. Лизинг в сельском хозяйстве: перспективы развития.......................... 48

3.2. Рекомендации по совершенствованию нормативно-правовой базы в Республике Казахстан...................................................................................................... 57

Выводы и предложения................................................................. 64

Список источников......................................................................... 67

 

Введение

 

Актуальность темы заключается в том, что развитие собственного производства в стране – ключевой момент в решении проблемы зависимости экономики от сырьевого сектора. Однако вырабатывание крепких хозяйственных связей, в том числе в аграрном секторе, возможно лишь при наличии обновленных средств производства. И один из наиболее эффективных финансовых инструментов, предоставляющий реальную возможность предприятиям приобретать и обновлять основные фонды, повышать конкурентоспособность выпускаемой продукции, снижать налоговые и оперативные издержки, - лизинг. Для его развития в стране создан благоприятный макроэкономический и нормативный климат. Вступившие в силу в 2004 году изменения в Закон "О финансовом лизинге" и Налоговый кодекс позволяют сделать вывод, что гражданско-правовое регулирование лизинга и налогообложение в нашей стране являются одними из самых прогрессивных на всем постсоветском пространстве.

В республиканском бюджете среди программ, направленных на развитие села и агропромышленного комплекса, не последнее место занимают разработки, цель которых – обеспечение казахстанских фермеров сельскохозяйственной техникой на лизинговой основе. Причем объем выделяемых средств из года в год увеличивается. И в мире, и в нашей стране признано, что именно лизинг – один из наиболее эффективных способов обновления основных средств производства. Он широко распространен в сфере сельскохозяйственного производства.

В Послании Президента народу Казахстана отмечена необходимость создания конкурентоспособной системы агробизнеса, модернизации перерабатывающих сельхозпроизводств и повышения качества продукции. В связи с чем уже в 2004 году Министерством сельского хозяйства и лизинговыми компаниями был взят ориентир на лизинг высокопроизводительной зарубежной посевной и зерноуборочной техники.

Целью настоящей работы является изучить и обобщить теоретические и практические основы лизинга в сельском хозяйстве.

В процессе достижения цели поставлены следующие задачи:

- на основе теоретического материала дать определение понятия, сущности и значения агролизинга;

- проанализировать зарубежный опыт развития лизинга;

- проанализировать процедуру проведения лизинговой операции на конкретном примере;

- изучить и обобщить организационно-правовые основы лизинга;

- дать теоретические и практические рекомендации по совершенствованию лизинговых операций в сельском хозяйстве.

Объектом исследования является АО "БТА-Лизинг"

Предметом исследования являются взаимоотношения участников лизингового бизнеса.

 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГА