Порядок проведения проверки по применению ККТ

Объектами проверок выступают предприятия, организации, уч­реждения, их филиалы, представительства и другие обособлен­ные подразделения, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридичес­кого лица, при продаже товаров или оказании платных услуг на­селению.

Согласно действующему законодательству налоговые органы правом контрольной закупки не наделены.

Учитывая это, проверки проводятся налоговыми органами совместно с работниками органов внутренних дел, инспекции по торговле, общественной организации по защите прав потребите­лей, которым предоставлено право производить контрольную за­купку.

Обязанности по контролю за правильностью применения ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением в со­ответствии с Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.03г. возложены на налоговые ор­ганы. В случае проведения проверок правоохранительными или иными контролирующими органами и получения от них матери­алов проверок налоговые органы перепроверяют выявленные на­рушения, предусмотренные Федеральным Законом, составляют акт, если они подтверждаются, то принимают соответствующее решение.

При проведении проверки налоговыми органами самостоя­тельно следует подтверждать факт нарушения Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» свидетельскими пока­заниями покупателей товара и оказанных услуг. Не допускается проверка на предприятиях торговли и оказывающих услуги, не приступивших к работе и в перерыв. Категорически недопустимо провоцирование торговых работников на нарушение указанного Федерального Закона.

В начале проверки проверяющие должны дождаться момента, когда в торговой точке, выбранной для проверки, будет произве­дена торговая операция. При этом необходимо обратить внима­ние на правильность обслуживания покупателя, т.е.:

а) использование ККТ при расчете. Если предприятие ведет денежные расчеты с населением без применения ККТ, то оно подвергается штрафу. Основанием для наложения штрафа за неприменение ККТ может служить единичный факт реализа­ций товара без ее применения;

б) выдачу чека или другого документа заменяющего его вмес­те со сдачей. В случае когда работник, осуществляющий обслу­живание населения, не выдал чек или выдал чек с указанием сум­мы менее уплаченной, к лицу, обязанному выдать его покупателю (клиенту), применяются штрафные санкции;

в) с согласия покупателей просмотреть выданные им чеки на предмет четкости и наличия в них обязательных реквизитов. В случае отсутствия покупателей или их отказе в даче свидетель­ских показаний самими инспекторами может быть произведена покупка товара в личное пользование, без условий его возврата. Однако если приобретенный товар ненадлежащего качества, что подтверждается отсутствием правильно оформленного сертифика­та на товар, то он возвращается представителю объекта проверки, деньги возвращаются покупателю.

Возврат денег покупателям за возвращаемый товар произво­дится в соответствии со ст. 22 Федерального закона «О защите прав потребителей». Требования потребителя о возмещении убытков, причиненных потребителю расторжением договора купли-продажи (возврат товара ненадлежащего качества), подле­жат удовлетворению продавцом на основе договора с ним.

В соответствии с п. 3 ст. 503 ГК РФ «Обмен товара» требова­ние покупателя об обмене либо возврате товара подлежит удов­летворению, если имеются доказательства приобретения его у данного продавца. Возвращенный чек с составлением акта (фор­ма № 54) подтверждает разрыв сделки (товар возвращен продав­цу, а деньги покупатель получил обратно). Чек и акт, соответству­ющие сумме на контрольной ленте, передается в бухгалтерию, а в книге кассира - операциониста делается соответствующая запись. В случае возникновения необходимости кассовый чек как подт­верждение совершения сделки купли-продажи изымается и в бухгалтерию вместе с актом (форма № 54) сдается оформленная копия протокола изъятия.

Проверяющие предъявляют руководителю предприятия (в случае его отсутствия — работнику, осуществляющему обслужи­вание) документы, удостоверяющие личность и поручение нало­гового органа на проведение проверки и продолжают проведение проверки.

При проведении проверки важно проверить документы, удостоверяющие личность продавца и его принадлежность к проверяемому предприятию. Важность докумен­тальной фиксации указанной принадлежности (при отсутствии документов — посредством объяснительных продавцов) следует из анализа жалоб налогоплательщиков на неправомерность действий налоговых органов в связи с установлением факта неприменения ККТ лицом, не состоящим в штате предприятия.

Однако следует иметь в виду, что согласно постановлению Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 24.02.98 № 6819/97 все торговые операции, ведущиеся в торговой точке, следует рассматривать как осуществленные от имени предприя­тия (предпринимателя). При этом наступление последствий нарушений закона о применении контрольно-кассовой техники не зависит от наличия у лица, действующего от имени хозяйствую­щего субъекта, документа, свидетельствующего о соответствую­щих полномочиях.

Перед началом проверки необходимо получить объяснения у кассира (продавца-кассира) о состоянии наличных денежных средств в денежном ящике ККТ. В момент про­верки фиксируется сумма выручки, полученная в результате тор­говли, т.е. снимаются остатки кассовой наличности, которые оформляются актом. Акт ревизии наличных денежных средств оформляется по форме, которая приведена в приложении к По­рядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, ут­вержденному решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22.09.93 № 40. Кассовая выручка сверяется с показаниями на контрольной ленте (снима­ются показания суммирующего счетчика). Разница между пока­занием контрольного чека в момент проверки и показанием на начало рабочей смены, которое определяется по записи в книге кассира - операциониста, является выручкой, полученной с при­менением ККТ в день проверки. Результат снятия остатков на­личных денег в кассе ККТ и сверки с данными учета отражается проверяющим в книге кассира - операциониста.

Если в процессе про­верки устанавливается, что сумма наличной кассовой выручки меньше суммы, указанной на контрольной ленте, администрации предприятия предлагается принять все меры к взысканию выявленной недостачи, независимо от причины ее образования, с ви­новных, а в акте проверки указываются сумма выручки по показа­ниям контрольной ленты и сумма недостачи денежных средств.

Если в процессе проверки устанавливается, что сумма налич­ной кассовой выручки больше суммы, указанной на контрольной ленте, то проверяющему необходимо получить объяснение кас­сира или должностных лиц о причинах расхождений и сделать соответствующую запись в книге кассира - операциониста.

Разница между наличной кассовой выручкой и показаниями контрольной ленты подлежит оприходованию в установленном порядке, и об этом делается запись в указаниях к акту проверки.

Если сумма наличной выручки больше, чем показания на ленте, то администрация предприятия при обнару­жении излишков денежных средств обязана оприходовать их и отразить в учете на результатах хозяйственной деятельности (Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

 

Проверка работы ККТ

Предприятия при расчетах наличными денежными средствами обязаны «…применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику…»[1].

Существуют следующие критерии неисп­равности ККТ, это:

а) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печа­тает на чеке реквизиты (наименование организации; идентификационный номер организации-налогоплательщика; заводской номер ККТ; порядковый номер чека; дата и время покупки (оказания услуги); стоимость покупки (услуги); признак фискального режима);

б) не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печа­тает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к ККТ и их фискальной (контроль­ной) памяти;

в) не выполняет или выполняет с ошибками операции, пре­дусмотренные техническими требованиями к ККТ и их фис­кальной (контрольной) памяти;

г) не позволяет получить данные, содержащиеся в фискаль­ной (контрольной) памяти, необходимые для осуществления контроля налоговыми органами;

д) применяет прикладные программы, не допущенные ГМЭК к использованию с конкретной моделью ККТ.

Кассир - операционист перед началом работы обязан напе­чатать два-три чека без обозначения суммы (нулевых) с целью проверки четкости печатания реквизитов на чековой и контроль­ной лентах и правильность установки дататора и нумератора. Ну­левые чеки в конце дня прикладываются к кассовому отчету (форма № 25). В ходе работы на ККТ может произойти сбой да­татора и нумератора, на которые кассир - операционист не обратит сразу внимание. В этом случае предприятие может доказать исправность механизмов на начало рабочего дня только путем предъявления нулевых чеков.

Для установления более полной квалификации неисправнос­ти ККТ налоговым органам необходимо привлекать к проведе­нию проверок работников специализированных центров по об­служиванию ККТ.

За использование неисправной ККТ предприятие подвергается штрафу в размере 200 МРОТ.

После осмотра ККТ рекомендуется тщательно проверить име­ющиеся контрольные ленты (особенно в местах обрыва), обращая особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров, даты и времени совершения торговой операции, количество гашений счетчиков и все ли они проводились в присутствии представителя налогового органа. Следует иметь в виду, что в некоторых моделях ККТ дата и время продажи вводятся механически, что не исключает возможность злоупотреблений при использовании ККТ. В то же время нумерация чеков на всех машинах, внесенных в Государственный реестр, осуществляется автоматически, что позволяет установить допущенные злоупотребления относительно утраты или замены части контрольной ленты.

Следует также проверить нулевые чеки: их количество, время пробития; если проверка проводилась в течение смены, то выяс­нить, чем была вызвана эта необходимость.

Важно иметь в виду, что не допускается к применению ККТ, на которых отсутствует либо повреждена пломба ЦТО, отсутствуют маркировка предприятия-изготовителя или одно из средств визуального контроля. Порядком использования средств визуального контроля на конт­рольно-кассовых машинах, утвержденного решением Государ­ственной межведомственной экспертной комиссии по контроль­но-кассовым машинам от 05.11.96г. (протокол № 6/31-96), предусмотрено, что голограммы «Государственный реестр» устанавливаются генеральным поставщиком при продаже ККТ, го­лограммы «Сервисное обслуживание» — центрами технического обслуживания при постановке машин на техническое обслуживание, а также в течение января-февраля очередного года при производстве ежегодных проверок их исправности. В случае выявле­ния ККТ, используемой с нарушениями, применение ее должно быть прекращено путем опечаты­вания.

В случае если техник-эксперт специализированного центра дает заключение, что ККТ имеет конструктивные изменения, то на основании ст. 27.10 КоАП РФ налоговыми органами изы­мается такая ККТ как орудие совершения правонарушения в присутствии двух понятых с составлением протокола изъятия. В качестве понятых могут быть привлечены работники данного центра. Изъятая ККТ до рассмотрения дела в суде хранится в месте, определенном руководителем налогового органа, а после рассмотрения дела в зависимости от результатов его рассмотре­ния она либо уничтожается, либо возвращается владельцу.