Контроль за своевременностью оприходования и полнотой учета выручки, полученной с применением ККТ

Для осуществления контроля учета фактической выручки от реализации товаров, полученной с применением ККТ предпри­ятием розничной торговли или общественного питания (если оно применяет ККТ), налоговые органы используют данные фис­кальной памяти ККТ, а также следующие документы:

- книгу кассира - операциониста;

- кассовую книгу;

- мемориальный ордер (журнал-ордер №1);

- приходные кассовые ордера с приложениями (форма №25) кассира - операциониста (старшего кассира) на приход денежной наличности в кассу предприятия;

- Главную книгу или оборотный баланс;

- отчет о движении денежных средств (форма №4).

Полнота учета выручки, полученной с применением ККТ, проверяется налоговыми органами по итогам работы за проверя­емый период путем сопоставления выручки, согласно данным фискальной памяти используемых предприятием ККТ, с запи­сями в книгах кассира - операциониста и данными бухгалтерского учета и отчетности.

Перед выходом на проверку проверяющий уточняет пароль налогового инспектора (пароль доступа к фискальной памяти).

Проверяемый период устанавливается руководством налого­вого органа или самим проверяющим. Это может быть рабочий день (смена), любое количество рабочих дней (смен), а также лю­бой календарный период (неделя, месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год и т.п.).

Объект проведения проверки определяется руководством на­логового органа или самим проверяющим, задание на проверку оформляется в установленном порядке. Объектом проверки может быть как предприятие в целом, осуществляющее торговые операции (оказание услуг) из принадлежащих ему нескольких то­чек, так и отдельная торговая точка (мастерская и т.п.), принадле­жащая предприятию или предпринимателю.

Исходные данные для проверки берутся из фискальной памяти за проверяемый период, документируются посредством снятия фискального отчета (ФО) с проверяемой ККТ (в случае снятия ФО с нескольких ККТ составляется сводная ведомость и прилагается к акту проверки), заверяются подписью проверяющего и служат в дальнейшем исходным документом для сопоставления с данными бухгалтерского учета и отчетности.

После снятия ФО с проверяемых ККТ сверяются заводские номера этих машин, а также их регистрационные номера и ИНН налогоплательщика с аналогичными данными, имеющимися в налоговой инспекции.

В процессе эксплуатации ККТ в ее фискальную память авто­матически заносятся все суммы денежных расчетов, в том числе ошибочно введенные кассиром, а также суммы, которые впоследствии выданы покупателю (клиенту) по возвращенным чекам. Возвращенные покупателем или ошибочно пробитые чеки актируются (форма № 54), и если они не погашены в течение смены, то прикладываются к кассовому отчету (форма №25), а в книге кассира - операциониста делается соответствующая исправительная запись.

Поэтому данные учета выручки каждой ККТ необходимо сверить с соответствующими записями в книге кассира - операциониста, если за проверяемый период были допущены ошибки при напечатании чека или возвращены чеки покупателями (клиентами) и это документально подтверждено, то данные учета выручки должны быть уменьшены на общую сумму допущенных ошибок и возвращенной денежной наличности.

Если предприятие не имеет оправдательных документов о суммах по возвращенным чекам и допущенным ошибкам, данные учета выручки, полученные с применением этой ККТ, корректировке не подлежат и проверка производится в следующем порядке.

1. При выборочной проверке на предприятии (юридическое лицо) за период, не совпадающий с квартальной отчетностью (рабочий день (смена), несколько дней, неделя, месяц и т.п.) данные выручки ФО за каждый рабочий день (смену) проверяемого периода сверяются с данными за этот же день по кассовой книге предприятия. При несоответствии проверяемых данных рекомендуется также проверить отчетные документы за этот день кассира - операциониста (старшего кассира): приходные кассовые ордера, кассовый отчет с приложениями (форма №25) и конт­рольной лентой.

В случае несоответствия данных выручки ФО с данными бух­галтерского учета и выяснения причин имеющихся расхождений проверяющий определяет характер допущенного нарушения: ошибка подсчета в документе, неполное оприходование выручки или осуществление расчетов с населением без применения ККТ (если данные выручки по бухгалтерскому учету превышают дач­ные выручки ФО и не представлены оправдательные документы).

2. Если проверяемый период совпадает по срокам с бухгалте­рской отчетностью, то данные выручки ФО за проверяемый пе­риод (квартал и т.д.) сверяются с соответствующими данными кассовой книги предприятия, мемориального ордера (журнал-ордер №1) и Главной книги по кредиту счета 90 «Продажи».

При несоответствии проверяемых данных и после выяснения причины расхождений проверяющий определяет характер допу­щенного нарушения: осуществление расчетов с населением без применения ККТ или неполное оприходование данных выручки ФО, а также ненадлежащее ведение бухгалтерского учета.

Для подтверждения вывода о ненадлежащем ведении бухгал­терского учета на предприятии рекомендуется сверить данные выручки ФО со справочными данными строк 290,291 и 292 (пос­тупление денежных средств по наличному расчету с физически­ми лицами с применением ККТ и бланков строгой отчетности) формы №4 «Отчет о движении денежных средств».

3. Юридические лица и предприниматели, приме­няющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчет­ности, отражают хозяйственные операции в книге учета доходов и расходов на основе первичных документов в хронологической последовательности. При этом сумма выручки от реализации то­вара, ежедневно записываемая в доходную часть указанной кни­ги, должна соответствовать сумме, записанной на эту дату в кни­ге кассира - операциониста, и показаниям счетчиков ККТ.

Если проверка осуществляется по итогам работы за отчетный период (квартал), то данные учета выручки, полученные с приме­нением ККТ, сверяются с соответствующими записями в книге кассира - операциониста, книге учета доходов и расходов и кассо­вой книге предприятия.

В случае несоответствия проверяемых данных необходимо вы­яснить причины расхождений и определить характер нарушения.

Результаты проверки полноты оприходования денежной выручки, полученной с применением ККТ, оформляются актом и в зависимости от характера выявленного нарушения (какое законодательство нарушено: налоговое или о применении ККТ) проверяющий принимает меры согласно действующему законодательству.

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

Составление акта проверки

Результаты проверки применения ККТ оформляются актом и соответствующими приложениями к нему. Акт проверки отражает все выявленные в ходе проверки нарушения бухгалтерского учета и действующего законодательства по ККТ.

В акте проверки в обязательном порядке указываются:

- дата, место и время проведения проверки;

- должность, фамилия и инициалы работников налогового ор­гана и других лиц, принимавших участие в проверке;

- наименование налогового органа, назначившего проверку (дата и номер поручения);

- полное наименование и описание (лоток, киоск и т.д.) объек­та проверки, его организационно-правовая форма, подчинен­ность и месторасположение, каким органом государственного управления он зарегистрирован (дата и номер регистрации), ре­жим работы;

- юридический адрес объекта проверки, его почтовые и банков­ские реквизиты.

Выявленные проверкой нарушения в акте излагаются четко и кратко и обязательно должны быть подтверждены ссылками на статьи, пункты и разделы законодательных и нормативных актов. По каждому факту выявленного нарушения в зависимости от его характера применяются только формулировки, предусмотренные Федеральным законом и Положением по применению ККТ, а для их подтверждения указываются обстоятельства, при которых они были обнаружены и представляются соответствующие доказательства.

К акту проверки прилагаются документы, подтверждающие отмеченные в нем правонарушения: акт снятия остатков денежной наличности по кассе, таблицы, расчеты, протокол об административном правонарушении, постановление и акт изъятия документов и др.

Во время проверки проверяющим должны использоваться в качестве доказательств нарушений законодательства документы первичного бухгалтерского учета (договора, накладные и др.); свидетельские показания покупателя, оформленные в соответствии с требованиями законодательства; объяснения должностных лиц проверяемого предприятия. В качестве доказательств нарушений законодательства должны изыматься документы первичного бухгалтерского учета (договора, накладные и др.). Изъятие и возврат документов производятся в соответствии с порядком, установленным инструкцией Минфина России от 26.07.91г. № 16/176.

Следует иметь в виду, что свидетельские показания покупателя могут быть оформлены отдельным документом (заявлением), а объяснительные должностных лиц и работников предприятия (продавцов, кассиров и т.п.) следует получить по каждому факту выявленного нарушения, что ограничит возможность последую­щих жалоб или претензий со стороны налогоплательщика по ре­зультатам проверок и принятым по ним решениям налоговых ор­ганов. В случае отказа должностных лиц проверяемого предприятия от дачи объяснений и подписания акта проверки этот факт отражается в акте проверки после подписи проверяющего за­писью: «От подписания акта и объяснения причины нарушения действующего законодательства должностное лицо предприятия (указать, конкретно кто) отказалось».

Акт составляется в двух экземплярах под копирку, подписы­вается всеми проверяющими лицами, представителями предпри­ятия и присутствовавшими при осуществлении проверки. Пред­ставитель предприятия имеет право изложить в акте проверки свои замечания (возражения), сделав при этом соответствующую запись в акте. Для ознакомления с актом проверки и принятым по нему решением руководитель проверяемого объекта приглашается в налоговую инспекцию для их совместного рассмотре­ния, о чем делается запись в акте, ниже подписи проверяющих. Акт проверки в день составления и его подписания регистрирует­ся в специальном журнале.