Формирование данных налогового учета нематериальных активов на ОАО «Курский холодильник»

При приобретении нематериальных активов часто возникают дополнительные расходы. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, расходы на сборку, материальные, и иные расходы связанные с доведением объекта до состояния пригодности к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, и это увеличение отражается на счете 08.

Д 08 К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму начисленной заработной платы.

Д 08 К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на сумму начисленного единого социального налога.

Д 08 К10 «Материалы», на сумму затраченных материалов.

Д 08 К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», на сумму затраченных денежных средств и д.р.

После того, как объект приведен в состояние готовности к использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим формирование стоимости нематериальных активов с учетом суммовых разниц на примере:

Эти операции следует отразить проводками:

Март 2010 г.

Д 08 К 60 - 62000 руб., ((2400-400)*31) получен нематериальный актив от поставщика.

Д 19 К60 - 12400 руб., отражен НДС по приобретенному активу.

Д 04 К 08 - 62000 руб., объект введен в эксплуатацию.

Апрель 2010 г.

Д 60 К51 - 75600 руб., перечислены средства поставщику за предоставленный актив.

Д 08 К 60 - 1000 руб., отражена возникшая курсовая разница.

Д 19 К 60 - 200 руб., отражен НДС выявленный в составе курсовой разницы.

Д 04 К 08 - 1000 руб., уточнена стоимость приобретенного актива.

Д 68 (субсчет «Расчеты по НДС») К19 - 12600 руб., поставлен на восстановление из бюджета.

Пример: Предприятие ОАО «Курский холодильник» приобрело предприятие Б на аукционе за 2 600 млн. руб. Упрощенный баланс на дату покупки

После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия ОАО «Курский холодильник» должны быть произведены следующие записи:

Д 08 К 76 - 1 000 млн. руб. - оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 01 К 08 - 1 000 млн. руб. - оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,43,41 К 76 - 600 млн. руб. - оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия и т.д.

Д 04 К76 - 1 500 млн. руб., (субсчет «Деловая репутация»

(2 600 - (2 000 - 900)) - отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (положительная деловая репутация).

Пример: Предприятие ОАО «Курский холодильник» приобрело предприятие Б на аукционе за 900 млн. руб. Используем данные упрощенных балансов предприятий из примера 1. После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия ОАО «Курский холодильник» должны быть произведены следующие записи:

Д 08 К 76 - 1 000 млн. руб.

Д 01 К 08 - 1 000 млн. руб. - оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,12,40,41 К 76 - 600 млн. руб. - оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия;

Д 50,51,52 К 76 - 400 млн. руб. - оприходованы на баланс покупателя денежные средства приобретаемого предприятия;

Д 76 К 60,62,76 и т.п. - 900 млн. руб. - оприходована кредиторская задолженность приобретаемого предприятия;

Д76 К 98 - 200 млн. руб., (субсчет «Разница между покупной и оценочной стоимостью» ((2 000 - 900) - 900) - отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (отрицательная деловая репутация);

Помимо приобретения нематериальные активы можно создавать на самом предприятии. Создание нематериальных активов возможно как собственными силами организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций.

Правовое оформление создания творческого произведения необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия. В любом случае нематериальные активы считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю, либо полученные по договору с заказчиком и принадлежит организации-заказчику. Также, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Процесс создания нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 08 К 10 «Материалы» стоимость израсходованных материалов;

Д 08 К 02 «Износ основных средств» - амортизация объектов основных средств, используемых при создании объектов нематериальных активов;

Д 08 К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - начисление заработной платы;

Д 08 К69 - отчисление в социальные фонды единого социального налога.

В соответствии со ст. 159 НК РФ с 1.01.2012 года при создании НМА для собственного потребления их первоначальная стоимость является объектом налогообложения НДС. При этом к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, используемых при создании объекта.

Нематериальные активы, внесенные в счет уставного капитала

При получении организацией НМА в качестве вклада в уставный капитал они приходуются по видам активов на счете 04 в корреспонденции с кредитом сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Основанием для принятия к учету нематериального актива будут служить следующие первичные документы:

– решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

–  акт независимого оценщика об оценке нематериального актива;

–  акт (накладная) приемки-передачи нематериального актива;

–  счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки нематериального актива.

При вводе в эксплуатацию нематериального актива его стоимость увеличивается на величину затрат по его оценке.

К аналогичным активам по способу включения в состав НМА относятся организационные расходы. Они признаются НМА, если имелись у одного из учредителей новой организации и были связаны с ее образованием, а затем переданы последней на баланс как вклад в уставный капитал образованной организации. При этом в бухгалтерском учете вновь созданной организации делаются записи:

Д 04 К 75

Безвозмездное получение нематериальных активов втречаетя дотаточно редко. При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

При этом следует обратить внимание на то обстоятельство, что безвозмездное получение материальных ценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими организациями запрещено статьей 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, причем эта стоимость не может быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущего периода.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция отражается следующим образом:

Д 08 К 98 «Доходы будущего периода» - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного НМА;

Д 04 К 08 - введен НМА в эксплуатацию;

Д 26 К 05 - начислена амортизация НМА за отчетный месяц;

Д 98 К 91 «Прочие доходы и расходы» - включена часть стоимости (равная начисленной амортизации) в «Прочие доходы и расходы».

При этом сумма НДС, уплаченная передающей стороной, в бухгалтерском учете принимающей стороны не отражается и в зачет не принимается, то есть при безвозмездном получении нематериальных активов НДС по полученным НМА к возврату из бюджета не предъявляется и подлежит учету в составе цены актива.

Нематериальные активы приобретенные по бартеру.

В связи со сложной обстановкой, сложившейся на некоторых предприятиях в отношении свободных денежных средств и возможности сбыта готовой продукции операция-бартер нашли широкое применение. С этим способом поступления возникает много трудностей в отношении оценки стоимости и соответствующих проводок с обмениваемым товаром.

При бартере согласно ПБУ 14/2007 стоимость нематериального актива равняется стоимости товаров(ценностей) передаваемых организации-портнеру.

В 2010 г. ОАО «Курский холодильник» заключило договор обмена с ООО «Нефтяник». Согласно договору ОАО «Курский холодильник» доставляет ООО «Нефтяник» 20 ед. собственной продукции в обмен ООО «Нефтяник» передает право добычи нефти в Краснодарском крае, такой обмен признан неравноценными ОАО «Курский холодильник» необходимо будет доплатить 2000 руб. ОАО «Курский холодильник» в обычных условия реализует свою продукцию по цене 300 руб. за ед продукции в том числе НДС, а цена права добычи нефти стоит 8200 руб., в том числе НДС. Отразим операции у ОАО «Курский холодильник»:

Д 62 К 90 - 8200 руб. выручка от реализации собственной продукции

Д 90 К 68 - 1366,7 руб. выделен НДС с объема реализации

Д 08 К 60 - 6666,7 руб. признано право добычи нефти

Д 19 К60 - 1333,3 руб. выделе НДС

Д 60 К 62 -8200 руб. закрываем задолжность по договору обмены

Д 60 К 91 - 200 руб. признан операционный доход от обмена

Д 04 К08 -6666,7 руб.

Д 68 К 19 - поставлен НДС на возмещение