Система налогообложения малого бизнеса в РФ

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает основные налоги и сборы, а также элементы налогообложения. В частности, особое внимание отводиться следующим аспектам налогообложения, касающихся малого предпринимательства:

. Принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

2. Основания возникновения, изменения, прекращения обязанности по уплате налога, а также порядок и сроки уплаты в бюджет налогов и (или) сборов;

.   Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

.   Формы и методы налогового контроля;

.   Ответственность за совершение налоговых правонарушений;

.   Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Налоговым Кодексом установлены различные уровни налогообложения, и как следствие - налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, что пополняет бюджеты всех уровней.

Статья 13 Налогового Кодекса устанавливает следующие федеральные налоги и сборы:

− Налог на добавленную стоимость;

−     Акцизы;

−     Налог на доходы физических лиц;

−     Налог на прибыль организаций;

−     Налог на добычу полезных ископаемых;

−     Водный налог;

−     Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

−     Государственная пошлина.

Региональные устанавливаются статьёй 14 Кодекса, и относят к региональным следующие налоги:

− Налог на имущество организаций;

−     Налог на игорный бизнес;

−     Транспортный налог.

Статья 15 Кодекса устанавливает местные налоги, к которым относятся:

− Земельный налог;

−     Налог на имущество физических лиц.

Рассмотрим особенности уплаты некоторых, существенных для малого предпринимательства, налогов. Прежде всего - НДС.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл. 21 НК РФ):

− организации;

−     индивидуальные предприниматели;

−     лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель товара добавляет к стоимости затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства).

Таким образом, стоимость товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.:

 

СТ = ССМ + ЗП +ОСФ + АО + Р + П, (1.1)

 

где:

− ЗП - затраты на оплату производственного персонала, руб;

−     ОСФ - отчисления в социальные фонды, руб;

−     АО - амортизационные отчисления, руб;

−     Р - проценты за кредит, некоторые налоги и другие расходы;

−     П - прибыль, руб.

Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя способами:

) путем сложения компонентов, формирующих цену товара с суммой НДС;

) путем вычитания из суммы отпускной цены товара (по цене реализации) стоимости товара (по цене производства).

При первом способе:

 

ДС = СТ + НДС. (1.2)

 

При втором способе:

 

ДС = СТо - СТ, (1.3)

 

где:

СТо - стоимость товара по свободным отпускным ценам;

СТ - стоимость товара по цене производства.

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) составит:

 

НДС = ДС  ставка НДС, %. (1.4)

 

В настоящее время в РФ применяются три ставки налога на добавленную стоимость - 0,10% и 18% (ст. 164 НК). От уплаты НДС освобождены налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ. Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам «(субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета и регулирования спроса и предложения на отдельные товары.

Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица - организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены двух видов:

) в процентах к стоимости отдельных товаров по отпускным ценам (называемые ещё как адвалорные);

) в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки).

Ставки акцизов пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации. Подакцизными товарами в РФ являются:

− спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

−     спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

−     алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

−     пиво;

−     табачная продукция;

−     автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

−     автомобильный бензин;

−     дизельное топливо;

−     моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

−     прямогонный бензин.

Начисление и уплата акцизов отражаются аналогично НДС на субсчете «Акцизы» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

− финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

−     финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

−     операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

−     внереализационных прибылей и убытков;

−     чрезвычайных доходов и расходов.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета существует следующая формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль:

 

(УР/УД) = Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ)

х Ставка налога на прибыль (1.5)

 

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, осуществляют следующую проводку:

Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода и его корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

Текущий налог на прибыль равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

Текущий налог на прибыль (ТН) рассчитывается по формуле:

 

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, (1.6)

 

где:

УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,

ПНО, ПНА - величина постоянного налогового обязательства (ПНО) и актива (ПНА),

ОНА, ОНО - величина отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО).