Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога

 на вмененный доход.

 

Порядок уплаты налога также устанавливается органами власти субъектов РФ. Принятый соответствующими органами законодательный акт должен быть опубликован не позднее, чем за месяц до наступления очередного налогового периода (квартала).

Организации и предприниматели, переводимые на уплату единого налога, в месячный срок со дня опубликования законодательного акта обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. В том случае если у предпринимателя или организации несколько торговых точек или иных мест осуществления деятельности, расчет суммы налога представляется по каждому такому месту. Примерная форма Расчета единого налога с вмененного дохода утверждена Приказом Госналогслужбы РФ от 12.08.98 N БФ-3-02/182.

В течение месяца, после получения расчета налоговый орган направляет плательщику Уведомление (на основании ст.10 Федерального закона N 148-ФЗ Госналогслужбой РФ Приказом от 09.09.98 N БФ-3-02/234 утверждена форма Уведомления о переводе налогоплательщика на уплату единого налога с вмененного дохода) о переводе его на уплату единого налога. (см. Приложение №2)

После получения Уведомления налогоплательщик обязан уплатить суммы единого налога. Сроки уплаты единого налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации, но в любом случае уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц.

Тот факт, что уплата единого налога осуществляется путем внесения авансового платежа, поставит субъектов малого предпринимательства в сложные условия. Дело в том, что экономический кризис в стране больно ударил по малому предпринимательству. В результате недавнего падения курса рубля, как в 1991-92 гг. резко сократился объем оборотных средств. И если крупная фирма всегда имеет возможности для какого-то маневра, то малому предприятию практически негде черпать финансовые ресурсы для пополнения оборотных средств. При этом вмененный налог нужно платить фактически за счет оборотных средств.

Таким образом, для того чтобы заплатить авансовые платежи по единому налогу на вмененный доход, малые предприятия будут вынуждены любым способом обеспечить достаточный уровень рентабельности, что скорее всего выразится в повышение цен на товары (работы, услуги) производимые ими.

Субъект малого предпринимательства может воспользоваться правом, предоставленным ему Федеральным законом и произвести авансовые перечисления суммы налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога уменьшится соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов. Авансовый характер платежей, а также льготы предусмотренные за уплату налога за несколько месяцев вперед, свидетельствуют о заинтересованности государства в наибольшем размере поступлений от введения данного налога в самое ближайшее время.

В деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, переводимых на уплату единого налога, может возникнуть определенная ситуация при которой размер реального дохода окажется ниже вмененного дохода, с которого рассчитывалась суммы подлежащая уплате в бюджет. К сожалению, Закон не предусматривает возможности возникновения подобной ситуации и поэтому у налогоплательщиков могут возникнуть вопросы, связанные с данной проблемой. Указанная проблема должна найти отражение в нормативных актах субъектов РФ, которыми будет устанавливаться и вводится в действие единый налог.

После уплаты единого налога, в течение 3 дней, налогоплательщику выдается Свидетельство об уплате единого налога, форма которого утверждена Постановлением Правительства РФ от 03.09.98 N 1028. (см. Приложение № 3). Данное Свидетельство выдается на каждый вид деятельности, налогообложение которого производится по вмененному доходу и является единственным документом, дающим право беспрепятственного осуществления предпринимательской деятельности.

Если у налогоплательщика несколько мест осуществления деятельности (несколько магазинов, палаток, кафе и т.п.), то Свидетельство выдается на каждое место осуществления такой деятельности.

При утрате Свидетельства оно возобновлению не подлежит, а взамен его налогоплательщику выдается новое Свидетельство с отметкой "взамен ранее утерянного", за которое устанавливается плата в размере до 20 процентов от стоимости Свидетельства на оставшееся время налогового периода. При повторной утрате Свидетельства оно возобновляется с уплатой 100 процентов от стоимости Свидетельства на оставшееся время налогового периода.

Особо следует обратить внимание налогоплательщиков на то, что, если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми они уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то обязаны уплачивать налоги по этим видам деятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в следующих размерах:

 1) федеральный бюджет - 25 процентов общей суммы единого налога, из которых  4 процента направляется в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации;

2) государственные внебюджетные фонды - 25 процентов общей суммы единого налога, из них:

Пенсионный фонд Российской Федерации - 18,350 процента;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,125 процента;

территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,150 процента;

Фонд социального страхования Российской Федерации - 3,425 процента;

Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - 0,950 процента.

Организации представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования";

3) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты – 50 процентов общей суммы единого налога, из которых до 15 процентов могут направляться в территориальные дорожные фонды.

Такое распределение единого налога на вмененный доход между бюджетами, безусловно, будет выгодно регионам.

Что касается сумм единого налога, уплачиваемых предпринимателями, то они зачисляются в следующих размерах:

1) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 75 процентов общей суммы единого налога;

2) государственные внебюджетные фонды - 25 процентов общей суммы единого налога.

В свою очередь, распределение сумм единого налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

 

 

Заключение

 

В целом надо сказать, что введение единого налога на вмененный доход предполагает реализацию государством фискальных задач в условиях хронического недобора налогов Министерством налогов и сборов. По мнению экспертов Министерства экономики РФ, это нововведение позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Кроме того, появление этого налога позволит значительно сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.

Однако при рассмотрении единого налога на вмененный доход нельзя ограничиться лишь фискальной стороной данного налога. Разработчики Закона о едином налоге на вмененный доход добивались, чтобы законопроект также обеспечил динамику роста налогооблагаемой базы. Увеличение сбора налогов предполагается получить не за счет роста налогового бремени, а за счет вывода из теневого сектора значительной части предприятий. Малое предприятие теперь будет платить только один налог, ставка которого не превысит 20% вмененного дохода. Единый налог включает в себя и платежи во внебюджетные фонды, которые будут осуществляться уже без участия предприятия на уровне казначейства. Это позволит предельно упростить учет.

 При этом следует отметить другое важное обстоятельство: налог на вмененный доход будет регрессивным. Регрессивность его заключается в том, что после уплаты налога, задним числом его ставка не может быть скорректирована, даже если предприятие добьется значительного увеличения реально полученного дохода по сравнению с вмененным доходом. Это поощряет предпринимателей эффективнее использовать имеющиеся производственные площади, совершенствовать коммерческую деятельность.

       Принятый закон, безусловно, не лишен недостатков, среди которых наиболее главным является пренебрежение принципам рыночной экономики, что проявляется в том, что малые предприятия одних отраслей подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход, а малые предприятия других нет. В результате наносится серьезный ущерб предпринимательству за счет "выравнивания" положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.

       Кроме того, следует отметить, что закон ориентирован на предприятия, которые работают только с конечным потребителем. В то же время подавляющее большинство малых предприятий кроме того что осуществляют розничную и оптовую продажу еще ведут и производство. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный же доход определяется только по розничной торговле.

       Еще одним недостатком закона о едином налоге на вмененный доход является то, что при его расчете используется численность сотрудников предприятия, занизив которую можно без особого труда минимизировать платеж, а за это, по существующим юридическим нормам, привлечь к ответственности уже нельзя.

 

Таким образом, подводя итоги, надо сказать, что Закон о едином налоге на вмененный доход содержит в себе еще много недоработок и неточностей, что безусловно будет препятствовать применению его на практике. Однако, учитывая сложности переходного периода можно допустить, что такие формы налогообложения, если они применяются временно и технологичны в уплате, стимулируют производство товаров и услуг, могут иметь право на существование.

Приложение №1

 

Таблица №3

------------------------------------------------------------------

| Укрупненные сектора |Физичес-|Базо-|Коррек-| Корректирующие |

|   деятельности |кие по- |вая |тирую- | коэффициенты |

|                  |казате- |до- |щий ко-| по месту |

|                  |ли, ха- |ход- |эффици-| деятельности |

|                  |рактери-|ность|ент |-----------------|

|                  |зующие |еди- |подви- |Ре- |Тип |Дис- |

|                  |данный |ницы |дов де-|гио- |насе-|лока-|

|                  |вид дея-|физи-|ятель- |наль-|лен- |ция |

|                  |тельнос-|чес- |ности |ный |ного |пред-|

|                  |ти |кого |  | |пунк-|прия-|

|                  |   |пока-|  | |та |тия |

|                  |   |зате-|  | |дис- |внут-|

|                      |   |ля, |  | |лока-|ри |

|                  |   |руб- |  | |ции |насе-|

|                  |   |лей |  | |пред-|лен- |

|                  |   |на |  |     |прия-|ного |

|                  |   |еди- |  | |тия |пунк-|

|                  |   |ницу |  | | |та |

|                  |   |в |  | | | |

|                  |   |год |  | | | |

|-----------------------+--------+-----+-------+-----+-----+-----|

|       A     | B | C | D | E | F | J |

|-----------------------+--------+-----+-------+-----+-----+-----|

|Оказание          |Коли- |18000|0,1 - 6|0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|предпринимателями |чество | |  |3 |1 | |

|ремонтно - строительных|работаю-| |  | | | |

|услуг (строительство|щих | |  | | | |

|завершенных зданий и|(чело- | |  | | | |

|сооружений или  их|век) | |  | | | |

|частей, оборудование|   | |  | | | |

|зданий, подготовка|   | |  | | | |

|строительного участка и|   | |  | | | |

|иные услуги по ремонту|   | |  | | | |

|и строительству зданий|   | |  | | | |

 |и сооружений или их|   | |  | | | |

|частей, благоустройство|   | |  | | | |

|территорий)       |   | |  | | | |

|                  |   | |   | | | |

|Оказание бытовых услуг|Оборудо-|18000|1 - 2 |0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|физическим   лицам|ванные | |  |3 |1 | |

|(ремонт обуви, изделий|рабочие | |  | | | |

|из кожи, меха, пошив и|места | |  | | | |

|ремонт одежды, ремонт|(единиц)| |  | | | |

|часов и  ювелирных|   | |  | | | |

|изделий, ремонт бытовой|   | |  | | | |

|техники и предметов|   | |  | | | |

|личного пользования,|   | |  | | | |

|ремонт и изготовление|   | |  | | | |

|металлических изделий,|   | |     | | | |

|ремонт      машин,|   | |  | | | |

|оборудования     и|   | |  | | | |

|приборов, оргтехники и|   | |  | | | |

|периферийного      |   | |  | | | |

|оборудования, сервисное|   | |  | | | |

|обслуживание      |   | |  | | | |

|автотранспортных  |   | |  | | | |

|средств и иные бытовые|   | |  | | | |

|услуги населению, в том|   | |  | | | |

|числе фото-      и|   | |  | | | |

|киноуслуги, прокат, за|   | |       | | | |

|исключением проката|   | |  | | | |

|кинофильмов)      |   | |  | | | |

|                  |   | |  | | | |

|Оказание физическим|Оборудо-|60000|1 - 2 |0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|лицам парикмахерских|ванные | |  |3 |1 | |

|услуг (деятельность|рабочие | |  | | | |

|парикмахерских,   |места | |  | | |   |

|салонов), медицинских,|(единиц)| |  | | | |

|косметологических услуг|   | |  | | | |

|(в том числе в|   | |  | | | |

|косметических салонах),|   | |  | | | |

|ветеринарных и зооуслуг|   | |  | | | |

|                  |   | |  | | | |

|Оказание          |Общая |600 |1 - 2 |0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|предпринимателями услуг|площадь | |  |3 |1 | |

|по  краткосрочному|(кв. м) | |  | | | |

|проживанию        |   | |  | | | |

|                  |   | |  | | |     |

|Оказание          |Число |60000|1 - 2 |0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|предпринимателями |работаю-| |  |3 |1 | |

|консультаций, а также|щих (че-| |  | | | |

|бухгалтерских,    |ловек) |   |  | | | |

|аудиторских      и|   | |  | | | |

|юридических услуг,|   | |  | | | |

|обучение,         |   | |  | | | |

|репетиторство,    |   | |  | | | |

|преподавание и иная|   | |  | | | |

|деятельность в области|   | |  | | | |

|образования       |   | |  | | | |

|                  |   | |  | | | |

|Общественное питание|Общая |6000 |0,5 - 2|0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|(деятельность     |площадь,| |  |3 |1 | |

|ресторанов,  кафе,|исполь- |     |  | | | |

|баров,   столовых,|зуемая в| |  | | | |

|нестационарных   и|хозяйс- | |  | | | |

|других       точек|твенной | |  | | | |

|общественного питания с|деятель-| |  | | | |

|численностью работающих|ности | |  | | | |

|до 50 человек)    |(кв. м) | |  | | | |

|                  |   | |  | |   | |

|Розничная торговля,|Общая |36000|1 - 2 |0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|осуществляемая через|площадь,| |  |3 |1 | |

|магазины с численностью|исполь- | |  | | | |

|работающих до   30|зуемая в| |  | | | |

|человек,  палатки,|хозяйс- | |  | | | |

|рынки, лотки, ларьки,|твенной | |  | | | |

|торговые павильоны и|деятель-| |  | | | |

|другие           места|ности | |  | | | |

|организации торговли, в|(кв. м) | |  | | | |

|том числе не имеющие|   | |  | | | |

|стационарной торговой|   | |  | |     | |

|площади           |   | |  | | | |

|                  |   | |  | | | |

|Розничная выездная|Коли- |36000|1 - 2 |0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|(нестационарная)  |чество | |  |3 |1 | |

|торговля горюче  -|разда- | |  | | | |

|смазочными материалами |точных | |  | | | |

|                  |пистоле-| |  | | | |

|                  |тов, ис-| |  | | | |

|                  |пользуе-| |  | | | |

|                  |мых в | |  | | | |

|                  |хозяйс- | |  | | | |

|                  |твенной | |  | | | |

|                  |деятель-| |  | | | |

|                  |ности | |  | | | |

|                  |(штук) | |  | | | |

|                  |   | |  | | | |

|Оказание транспортных|Грузо- |6000 |1 - 2 |0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|услуг предпринимателями|подъем- | |  |3 |1 | |

|и субъектами малого|ность | |  | | | |

|предпринимательства с|транс- | |  | | | |

|численностью работающих|портного| |  | | | |

|до 100 человек    |средства| |  |   | | |

|                  |(тонн) | |  | | | |

|                  |   | |  | | | |

|Оказание услуг  по|Общая |180 |1 - 2 |0,5 -|0,2 -|1 - 2|

|предоставлению    |площадь,| |  |3 |1 | |

|автомобильных стоянок и|исполь- | |  | | | |

|гаражей           |зуемая в| |  | | | |

|                  |хозяйс- | |  | | | |

|                      |твенной | |  | | | |

|                  |деятель-| |  | | | |

|                  |ности | |  | | | |

|                  |(кв. м) | |  |     | | |

------------------------------------------------------------------

 

Таблица № 4

         РЕКОМЕНДУЕМЫЕ КОРРЕКТИРУЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ,

     УЧИТЫВАЮЩИЕ ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ

          ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РАЗЛИЧНЫХ ГРУППАХ РЕГИОНОВ

------------------------------------------------------------------

|Типы |          Состав групп             |Корректи-|

|регионов|                                        |рующие |

|по вели-|                                        |коэффици-|

|чине до-|                                        |енты |

|ходов на|                                        |    |

|душу на-|                                        |    |

|селения |                                        |    |

|--------+---------------------------------------------+---------|

|1. |г. Москва, Ямало - Ненецкий автономный округ |2 - 3 |

|   |                                        |    |

|2. |Тюменская область, Республика Саха (Якутия),|1,2 - 1,9|

|   |Камчатская область, Магаданская область,|    |

|   |Мурманская область, Сахалинская область,|    |

|   |Ханты -   Мансийский автономный округ,|    |

|   |Корякский автономный округ              |    |

|   |                                        |    |

|3. |Республика Карелия, г. Санкт - Петербург,|1 - 1,2 |

|   |Чукотский автономный округ, Хабаровский край,|    |

|   |Амурская область, Таймырский автономный|    |

|   |округ, Республика Хакасия, Красноярский край,|    |

|   |Иркутская область, Свердловская область,|    |

|   |Кемеровская область, Томская область,|    |

|   |Приморский край, Эвенкийский автономный округ|    |

|   |                                        |    |

|4. |Республика Коми, Вологодская область,|0,9 - 1 |

|   |Новгородская область, Ярославская область,|    |

|   |Самарская область, Калужская область,|    |

|   |Ненецкий автономный округ, Новосибирская|    |

|   |область, Республика Татарстан, Республика|    |

|   |Башкортостан, Ивановская область, Удмуртская|    |

|   |Республика, Челябинская область, Орловская|    |

|   |область, Курская область,   Волгоградская|    |

|   |область, Коми - Пермяцкий автономный округ,|    |

|   |Московская область, Нижегородская область,|    |

|   |Воронежская область, Чувашская Республика,|    |

|   |Смоленская область, Белгородская область,|    |

|   |Липецкая область                        |    |

|   |                                        |    |

|5. |Архангельская область, Псковская область,|0,8 - 0,9|

|   |Брянская область, Владимирская область,|    |

|   |Костромская область, Рязанская область,|    |

|   |Тверская область, Тульская область, Кировская|    |

|   |область, Астраханская область, Краснодарский|    |

|   |край, Ставропольский край, Ростовская|    |

|   |область, Оренбургская область, Пермская|    |

|   |область, Республика Алтай, Алтайский край,|    |

|   |Омская область, Республика Бурятия, Еврейская|    |

|   |автономная область, Калининградская область,|    |

|   |Ленинградская область, Курганская область,|    |

|   |Читинская область                       |      |

|   |                                        |    |

|6. |Республика Марий Эл, Республика Мордовия,|0,5 - 0,8|

|   |Тамбовская область, Республика Калмыкия,|    |

|   |Пензенская область, Саратовская область,|    |

|   |Ульяновская область, Республика Адыгея,|    |

|   |Республика Дагестан, Республика Ингушетия,|    |

|   |Кабардино - Балкарская Республика, Карачаево|    |

|   |- Черкесская Республика, Республика Северная|    |

|   |Осетия - Алания, Республика Тыва, Усть -|    |

|   |Ордынский Бурятский автономный округ,|    |

|   |Агинский Бурятский автономный округ,|        |

|   |Чеченская Республика                    |    |

------------------------------------------------------------------

 

                                                       Таблица № 5

 

         РЕКОМЕНДУЕМЫЕ КОРРЕКТИРУЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ,

     УЧИТЫВАЮЩИЕ ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ

    ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ТИПА НАСЕЛЕННОГО ПУНКТА

------------------------------------------------------------------

|          Тип населенного пункта         |Корректирую-|

|                                              |щие коэффи- |

|                                              |циенты |

|---------------------------------------------------+------------|

|столичные регионы                             | 0,9 - 1 |

|---------------------------------------------------+------------|

|города с населением свыше 1 млн. человек      | 0,8 - 1 |

|---------------------------------------------------+------------|

|города с населением от 300 тыс. человек до 1 млн.| 0,7 - 0,9 |

|человек                                       |       |

|---------------------------------------------------+------------|

|населенные пункты, имеющие статус города      | 0,5 - 0,7 |

|---------------------------------------------------+------------|

|поселки городского типа                       | 0,3 - 0,5 |

|---------------------------------------------------+------------|

|прочие населенные пункты                      | 0,2 - 0,5 |

------------------------------------------------------------------

 

                                                       Таблица № 6

 

         РЕКОМЕНДУЕМЫЕ КОРРЕКТИРУЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ,

     УЧИТЫВАЮЩИЕ ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ

    ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ДИСЛОКАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

------------------------------------------------------------------

|           Градация дислокации           |Корректирую-|

|                                              |щие коэффи- |

|                                              |циенты |

|---------------------------------------------------+------------|

|центр населенного пункта,    базовые магистрали,| 1,5 - 2 |

|территории вокзалов, аэропортов               |       |

|---------------------------------------------------+------------|

|"среднее кольцо" населенного пункта           | 1,2 - 1,6 |

|---------------------------------------------------+------------|

|окраинные районы                              | 1 - 1,4 |

|---------------------------------------------------+------------|

|пригородные районы                            | 1 - 1,4 |

|---------------------------------------------------+------------|

|промышленные районы                           | 1 - 1,5 |

|---------------------------------------------------+------------|

|спальные районы                               | 1,1 - 1,4 |

------------------------------------------------------------------

Приложение №2