Характеристика бюджетной организации

 

При изучении организации деятельности ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» и порядка ведения бухгалтерского учета было проведено исследование пакета документов вышеозначенной организации. В приложении А приводится ксерокопия Устава ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе». Также имеются Лицензии на следующие виды деятельности (приложение Б):

- на деятельность, связанную с использованием возбудителей инфекционных заболеваний человека. Выполнение работ с микроорганизмами 3-4 группы патогенности;

- на осуществление образовательной деятельности по образовательным программам, указанным в приложении к настоящей лицензии, при соблюдении зафиксированных в нем контрольных нормативов и предельной численности контингента обучающихся, воспитанников;

- на проведение дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных работ на территории Барышского района;

- на лабораторное производство средств и приманок инсекцидного, акарицидного и родентицидного действия, используемых при проведении дезинсекционных и дератизационных работ.

В приложении В приведены ксерокопии документов, правоустанавливающих деятельность ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе»:

- свидетельство о регистрации юридического лица;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;

- свидетельство о государственной регистрации организации;

- свидетельство о внесении в реестр федерального имущества;

- страховое свидетельство, удостоверяющее факт регистрации юридического лица в качестве страхователя;

- информационное письмо об учете в ЕГРПО.

Руководство деятельностью ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» осуществляется главным врачом, который назначается приказом Ульяновского центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора. Главный врач назначает и освобождает от должности своих заместителей, главного бухгалтера и других работников организации.

Отдел бухгалтерии ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» осуществляет свою деятельность на основании Инструкции распределения обязанностей между работниками бухгалтерии, утвержденной главным врачом данной организации.

Согласно вышеупомянутой Инструкции, руководствуясь Положением о главных бухгалтерах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 24.01.1980г. №59, главный бухгалтер осуществляет руководство по составлению и исполнению смет доходов и расходов организации по бюджету и внебюджетным средствам и организацию бухгалтерского учета, обеспечивающего соблюдение сметной дисциплины и сохранность государственных средств. Также она осуществляет контроль за законностью производимых операций по исполнению смет, полнотой, правильностью и своевременностью оформления документов, отражение операций с отнесением по соответствующим счетам баланса. Проверив правильность составления и законность операций, принимает первичные документы от организаций и отдельных лиц для последующего отражения по бухгалтерскому учету, проверяет и подписывает мемориальные ордера, кассовые, денежные и банковские документы, составляет сметы по бюджетным и внебюджетным средствам, тарификационные списки по заработной плате, принимает отчет кассира. Проверив правильность записей и документов, производит запись операций в накопительную ведомость к мемориальному ордеру №1, ведет учет операций по текущим счетам в госбанке, составляет мемориальные ордера №2 и №4. Также в ее обязанности входит начисление заработной платы работникам организации и составление мемориального ордера №5, составление исправительных справок и мемориального ордера №16, ведение учета ассигнований кассовых и фактических расходов, организация и проведение инвентаризации денежных средств, материальных ценностей и расчетов, ведение аналитического учета по субсчетам №№ 171,173,182-189,198, ведение записей операций в книге «Журнал-главная» и составление ежемесячных балансов, составление периодических и годовых отчетов об исполнении смет доходов и расходов по бюджетным и внебюджетным средствам, отчета по труду формы №1-тв, отчета о выполнении по штатам и контингентам формы №3-4, объяснительных записок к квартальным и годовым отчетам, квартальных и годовых отчетов по соцстраху и в Государственную налоговую инспекцию.

Согласно штатному расписанию в ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» предусмотрены два бухгалтера, один из которых, строго руководствуясь действующей Инструкции, выполняет работу по учету труда и заработной платы по отделению профдезинфекции, ведет учет расчетов с подотчетными лицами (субсчет 160), составляет по этому субсчету накопительную ведомость (мемориальный ордер №8) и сверяет с данными «Журнал-главная», выписывает приходные и расходные денежные и фондовые кассовые ордера, регистрирует в книге № КО-3а и передает в кассу, проверяет складской учет у материально-ответственных лиц, принимает материальные отчеты от материально-ответственных лиц, проверяет их и составляет мемориальный ордер №13. Также в ее обязанности входит наблюдение за своевременной подшивкой в дела бухгалтерских и других документов, состоянием архива бухгалтерии текущего года и прошлых лет, своевременная сдача в архив дел с документами за прошлые годы, ведение учета материалов по субсчетам 062-069, выписывает счета на бактериологические и химические анализы. По поручению главного бухгалтера выполняет другие работы по бухгалтерскому учету, отчетности и контролю, а так же при отсутствии главного бухгалтера выполняет его обязанности.

Другой бухгалтер организации ведет аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами (субсчет 178), составляет накопительную ведомость и мемориальный ордер №6, проверяет и принимает документы по операциям движения основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и материалов, ведет учет операций по счетам №01 «Основные средства» и №07 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», №250 «Фонд в основных средствах», №260 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах» и № 02 «Износ основных средств». По всем счетам аналитического учета, объединяемым соответствующими субсчетами, по которым ведет учет, составляет оборотные ведомости и производит сверку с данными «Журнал-главная», участвует в проведении инвентаризации имущественно-материальных ценностей и расчетов, составляет инвентаризационные описи, производит сверку данных о фактическим наличии с данными бухгалтерского учета, оформляет акт инвентаризации расчетов, результаты инвентаризации отражает по бухгалтерскому учету, печатает на пишущей машинке платежные требования в госбанк, выписывает счета на бактериологические и химические анализы, выполняет другие поручения главного бухгалтера.

В ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» предусмотрена должность кассира, который ведет кассовые операции, строго соблюдая при этом «Положение о ведении кассовых операций», утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 06.08.1973г. № 552, получает и сдает наличные деньги в госбанк, принимает и выдает из кассы наличные деньги по соответствующе оформленным документам, составляет отчет кассира, выписывает доверенности на получение товарно-материальных ценностей, хранит бланки доверенностей, ведет журнал учета выданных доверенностей и осуществляет контроль за получением ценностей по выданным доверенностям, оформляет счета, платежные и другие документы в госбанк.

ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» осуществляет контроль за деятельностью всех организаций и предприятий, находящихся в зоне его действия на предмет соблюдения санитарно-гигиенических норм и требований, производит подготовку кадров в различных организациях в ходе основного обучения, осуществляет бактериологический контроль и противоэпидемические мероприятия.

Функционирование ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» предполагает сочетание бюджетного финансирования наряду с выполнением работ по договорам с предприятиями, учреждениями и организациями. ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» имеет право заниматься коммерческой деятельностью с ведением раздельного бухгалтерского учета. ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» осуществляет платное обучение работников различных организаций по изучению и выполнению нормативно-правовых актов санитарно-эпидемиологического режима, производит платные лабораторные исследования, изготавливает и реализует средства для уничтожения насекомых-вредителей, грызунов, проводит дезинфекционную и другие виды обработок зданий, помещений, инвентаря и предметов обихода.

При написании работы возникла необходимость ознакомления с основными нормативными документами, которые определяют методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях Российской Федерации.

ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» при ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности пользуется основными нормативными документами, среди которых наиболее важными являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, отечественные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности и Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

В начале выполнения дипломной работы необходимо изучить и проанализировать организацию бухгалтерского учета ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» как бюджетной организации.

 

Учет основных средств

 

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В бюджетных организациях, согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Минфином РФ от 30 декабря 1999г. №107н (в редакции от 10.07.2000г. №65н) к основным средствам относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев и стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, принадлежащих организации на праве оперативного управления, а также средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений;

- учет внутреннего перемещения и выбытия объектов основных средств;

- правильное исчисление и отражение в учете сумм износа основных средств;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств;

- определение результатов от ликвидации и прочего выбытия основных средств;

- учет затрат на ремонт, модернизацию, реконструкцию и поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии;

- контроль за рациональным и эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

- обеспечение контроля за сохранностью объектов основных средств.

Для правильной организации учета основных средств ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» применяет следующие нормативные документы:

1.Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.

3.Бюджетный кодекс Российской Федерации.

4.Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 1999г.№107н.

5.Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994г. №359.

6.О порядке проведения переоценки стоимости основных средств, нематериальных активов и отдельных объектов малоценных предметов, находящихся в оперативном управлении бюджетных учреждений, и отражении ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности. Письмо Минфина РФ от 23 апреля 2003г. №03-01-01/11-126, и ряд других документов.

В соответствии с типовой классификацией (согласно «Общероссийского классификатора основных фондов») основные средства организации делятся по:

- отраслям народного хозяйства – промышленность, торговля, здравоохранение, народное образование, культура и т.д.;

- видам – здания, оборудование, транспортные средства и др.;

- назначению – промышленно-производственные объекты основных средств, которые участвуют в производстве продукции или его обслуживании; непромышленные: здания социальной сферы и т.п.;

- использованию – находящихся в эксплуатации, в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе, на консервации;

- принадлежности – собственные и арендованные.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал (фонд) – по договоренности сторон;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также для неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для установления этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость [9, С.87].

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. 

В ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных, не присваиваются другим, вновь поступившим объектам основных средств.

Документальное оформление движения основных средств ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной отчетной документации.

При поступлении основных средств от других учреждений комиссией, назначенной руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в двух экземплярах акт приемки-передачи основных средств формы ОС-1 на каждый объект в отдельности (приложение Г). В актах указываются наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорт, чертеж и др.).

Акт оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем организации (отправителя) и руководителем организации (получателя), при этом первый экземпляр акта остается в ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе», а второй передается в организацию (отправителя).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств формы ОС-6 (приложение Д), которые применяются для учета всех видов основных средств. В инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6 содержатся сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта, срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации (если она есть). Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимости основных средств. При начислении износа основных средств происходит уменьшение фонда в основных средствах. Записи в инвентарных карточках производятся в количественном и суммовом выражении. В карточках отражаются данные, характеризующие объект (модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска и номер акта ввода в эксплуатацию), его местонахождение, последующие перемещения внутри организации.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записывают только основные качественные и количественные показатели, относящиеся к этому объекту, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

Инвентарные номера обязательно указываются во всех первичных документах, которыми оформлено движение основных средств, и в регистрах аналитического учета основных средств.

Все инвентарные карточки регистрируются в хронологическом порядке в описи инвентарных карточек по учету основных средств формы ОС-10 (приложение Ж), которые ведутся в одном экземпляре. В описи приводится порядковый номер карточки и наименование объекта. Описи хранятся на протяжении всего срока службы объекта и закрываются лишь при выбытии последнего.

Выдача основных средств со склада ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» производится по накладным (требованиям) формы 434 (приложение К), которые утверждаются главным врачом данной организации.

Накладную выписывает в двух экземплярах работник отдела (сдатчик). Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

В накладной указывают наименование объекта, его инвентарный номер, сдатчика и получателя и другие необходимые сведения по переданному со склада объекту. Выбытие основных средств производится организацией в установленном действующим законодательством порядке.

Для оформления списания пришедших в негодность основных средств в бухгалтерии ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» применяют акты о ликвидации основных средств формы ОС-4 (приложение Л). Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя организации. В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, расходы, связанные с выбытием объекта, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от списания объекта (выручки от реализации).

Акты подписывает главный бухгалтер и утверждает главный врач организации.

Акт на списание автотранспортных средств формы ОС-4а (приложение М) предназначен для оформления списания грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии, назначенной приказом главного врача организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД-ГАИ, передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома, оставшихся после списания.

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости формы 438 (мемориальный ордер 9) (приложение Н). Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-Главная».

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на счетах:

01 – «Основные средства»;

02 – «Износ основных средств»;

25 – «Фонд в основных средствах».

В качестве примера поступления основных средств в организацию рассмотрим акт приемки-передачи основных средств формы № ОС-1. Так, на основании приказа главного врача за №141 от 18.08.2003г. был получен диван первоначальной стоимостью пять тысяч триста сорок один рубль, получивший инвентарный номер 01610011, по накладной. Это отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь»

Кредит счета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Одновременно производится вторая запись по увеличению сумм расходов по бюджету:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит счета 250 «Фонд в основных средствах».

Впоследствии диван был передан в лабораторию безвозмездно, что было зафиксировано на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 250 «Фонд в основных средствах»

Кредит счета 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь».

Так как диван прослужил десять лет, сумма начисленного износа составила пять тысяч триста сорок один рубль или 100% (при годовой норме износа 10%).

Дебет счета 250 «Фонд в основных средствах»

Кредит счета 020 «Износ основных средств».

Выбытие основных средств с баланса организации оформляется актом о ликвидации основных средств в бюджетных учреждениях формы №ОС-4. Так, комиссия в составе председателя и ее членов, назначенная приказом главного врача №48 от 18.07.2004г. осмотрела лабораторный счетчик первоначальной стоимостью двенадцать тысяч четыреста тридцать два рубля, который поступил в организацию 02.08.1980г. Поступление данного объекта основных средств в организацию отразилось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 013 «Машины и оборудование»

Кредит счета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Одновременно производится вторая запись по увеличению сумм расходов по бюджету:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит счета 250 «Фонд в основных средствах».

Так как лабораторный счетчик прослужил двенадцать лет, сумма начисленного износа составила двенадцать тысяч четыреста тридцать два рубля или 100% (при годовой норме износа 10%). Это отразилось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 250 «Фонд в основных средствах»

Кредит счета 020 «Износ основных средств».

В результате осмотра комиссия пришла к заключению о списании лабораторного счетчика с баланса организации, что отразилось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 250 «Фонд в основных средствах»

Кредит счета 013 «Машины и оборудование».

Износ объектов основных средств в бухгалтерии ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами. Ежегодно из инвентарных карточек сумма износа записывается в оборотную ведомость формы 326(приложение П) по субсчету 020 «Износ основных средств». Записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо по начисленному износу в разрезе каждого объекта основных средств и движения сумм износа по его начислению и списанию.

 

Учет материальных запасов

 

Материальные запасы – часть имущества, используемая:

- для управленческих нужд организации;

- при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи.

Основными задачами учета материальных запасов являются: контроль за сохранностью ценностей; соответствием складских запасов нормативам; за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм потребления; своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах организации [20,С.156].

Для учета материальных запасов в ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» предназначены счета:

06 «Материалы и продукты питания»;

07 «Малоценные предметы».

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Все службы организации должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз из организации материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Выдача материалов со склада организации производится по следующим документам:

- накладная (требование) ф. 434, применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри организации (глава 2; п. 2.2.);

- ведомость выдачи материалов на нужды организации формы 410 (приложение Р), применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца. Записи в ведомости производят не в хронологическом порядке, а для каждого вида материалов оставляют определенное количество строк с тем, чтобы в конце месяца по каждому из материалов можно было получить общий итог.

Учет материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и материально ответственным лицам на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей формы 296 (приложение С) и раздельных оборотных ведомостях формы М-44 (приложение Т).

В оборотной ведомости материальных запасов по каждому материально ответственному лицу в разрезе субсчетов записывают наименование материалов, единицу измерения (с указанием кодов), остаток материалов за начало месяца в количественном и суммовом выражении, приход и расход за месяц также в количественном и суммовом выражении.

Бухгалтерия ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися на складе. Все первичные документы по движению материалов со склада организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки.

Для учета материальных запасов предназначены счета: 06 «Материалы и продукты питания», 07 «Малоценные предметы». Вышеуказанные счета – активные. Поступление материальных запасов отражают по дебету материальных счетов, а выбытие - по кредиту.

На счете 06 «Материалы и продукты питания» учитываются материалы и продукты питания по их предметной характеристике.

В бухгалтерии ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» на субсчете 062 «Медикаменты и перевязочные средства» учитываются медикаменты, компоненты, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, где в сметах доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, предусмотрены ассигнования на эти цели.

Учет медикаментов и перевязочных средств ведется ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» в порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

На субсчете 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» учитываются хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд организации (мыло, щетки и др.), строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта. Канцелярские принадлежности, а также медикаменты и готовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов), приобретенные и одновременно выданные на текущие нужды, списываются на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу на субсчете 063. На документах, подтверждающих приобретение и получение этих ценностей, должна быть расписка лица, получившего эти материалы.

На субсчете 064 «Топливо, горючие и смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складе (дрова, уголь, бензин и т.д.), а также непосредственно у материально-ответственных лиц.

Аналитический учет материалов по субсчетам 060, 063-067 в бухгалтерии организации ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально- ответственным лицам на карточке ф.296 (глава 2, п. 2.2.).

На субсчете 069 «Запасные части к машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах, оборудовании, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины и т. д.).

Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально- ответственным лицам на карточке ф. 296. При этом двигатели, аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки, выданные со склада для замены изношенных, бухгалтерией учитываются на забалансовом счете 12 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных».

В качестве примера приобретения материальных ценностей рассмотрим первичные документы по их поступлению и оприходованию. Так, на склад ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» по накладной формы № 434 от 28.02.2005года поступили следующие материальные ценности:

- мыло (одна штука) на сумму пять рублей пятьдесят копеек;

- ткань техническая (два метра) на сумму тридцать четыре рубля;

- электрическая лампа (две штуки) на сумму десять рублей;

- порошок стиральный (четыре пачки) на сумму восемьдесят рублей.

 Всего на склад организации по данной накладной поступило материальных ценностей на сумму сто двадцать девять рублей пятьдесят копеек. Это отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»

Кредит счета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Впоследствии вышеуказанные материальные ценности на основании ведомости выдачи материалов на нужды учреждения были переданы в расход, что отразилось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит счета 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности». 

Учет операций по расходу материалов ведется в накопительной ведомости по расходу материалов ф. 396 (мемориальный ордер 13) (приложение У). Записи в накопительную ведомость производят по каждому документу и соответствующим субсчетам с выделением, в том числе сумм по материально-ответственным лицам. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-Главная».

Особенности учета по малоценным и быстроизнашивающимся предметам:

В ГУ «ЦГСЭН в Барышском районе» в составе малоценных предметов учитываются:

- предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования.

Учет малоценных предметов ведется на счете 07 «Малоценные предметы». К этому счету открыты следующие субсчета:

- 070 «Малоценные предметы на складе»;

- 071 «Малоценные предметы в эксплуатации»;

- 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе»;

- 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации».

На субсчете 070 «Малоценные предметы на складе» учитываются малоценные предметы, находящиеся на складе, независимо от их стоимости.

Учет ведется материально-ответственными лицами по наименованиям предметов и количеству в книге формы М-17 (приложение Ф). Выдача предметов со склада в эксплуатацию стоимостью до ½ минимального размера оплаты труда производится на основании ведомости выдачи материалов на нужды учреждения формы 410 (см. приложение Р), а свыше ½ минимального размера оплаты труда – по накладной (требованию) формы 434 (см. приложение К), которая выписывается в двух экземплярах.

На субсчете 071 «Малоценные предметы в эксплуатации» учитываются малоценные предметы, находящиеся в эксплуатации.

Списание малоценных предметов производится при полной их изношенности на основании актов о списании малоценных предметов формы 443 (приложение Х), утвержденных главным врачом организации.

Малоценные предметы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение [14, C.85].

Учет малоценных предметов, приобретенных за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведется на соответствующих субсчетах счета 07 на карточках формы 296 и раздельных оборотных ведомостях формы М-44.

Учет операций по выбытию и перемещению малоценных предметов ведется в накопительной ведомости формы 438 (мемориальный ордер 10) (приложение Ц).

В качестве примера учета малоценных предметов рассмотрим следующие первичные документы по их поступлению и списанию. Так, на основании накладной в организацию в 1999году поступили следующие малоценные предметы: стулья, телефон, калькуляторы и др. Это отразилось следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 071 «Малоценные предметы в эксплуатации»

Кредит счета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Одновременно производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

Кредит счета 260 «Фонд малоценных предметов».

31.03.2005г. комиссия в составе председателя и ее членов, назначенная приказом главного врача №8 от 25.01.2005г. произвела проверку состояния пришедших в негодность следующих малоценных предметов:

- стулья (пять штук) на сумму пятьдесят рублей;

- телефон (одна штука) на сумму двести двадцать рублей;

- калькуляторы (две штуки) на сумму сто сорок рублей;

- дрель ручная (одна штука) на сумму двадцать пять рублей;

- ножницы (две штуки) на сумму тридцать рублей;

- гидропульты (пять штук) на сумму сто рублей;

- халаты (десять штук) на сумму триста семьдесят рублей

и установила, что вышеуказанные материальные ценности не поддаются ремонту, не могут быть реализованы или переданы другим организациям, а подлежат списанию и исключению из учета.

Всего по акту на списание с баланса №34 было списано двадцать шесть предметов на общую сумму  девятьсот тридцать пять рублей. Это отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 260 «Фонд малоценных предметов»

Кредит счета 071 «Малоценные предметы в эксплуатации»

Кредит счета 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе».

 

Учет труда и его оплаты

 

Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [19, С.79].

Для учета труда, начислен