Оценка состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (СВК) в ООО «АРТЭС»

 

Таблица 6 Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.

	Направления и вопросы тестирования	Ответы
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов?		+
2	Реальность Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?			+
3	Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?		+
4	Полнота
5	Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?		+
6	Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?		+
7	Утверждение Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?		+
8	Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?		+
9	Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?			+
10	Точность Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур?		+
11	Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?		+
12	Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?		+
13	Классификация Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?		+
14	Учет Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?			+
15	Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?		+

 

После проведения проверки внутреннего контроля операций по учету продаж в ООО «АРТЭС» была установлена ее средняя надежность. Данная организация подлежит обязательному аудиту, так как актив баланса превышает 20 млн. руб., а выручка 50 млн. руб.

 

Таблица 7 Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности

№ п/п	Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки	Направления контроля
А	Реализация
1	Выбрать для проверки документы на отгрузку: А) сканировать на предмет недостающих номеров Б) проследить по соответствующим операциям счета-фактуры В) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров	Полнота Полнота Полнота
Б	Выборочно
2	А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции Б) проверить цены по утвержденному перечню цен В) подтвердить отгрузку продукции приложенными документами к счетам-фактурам Г) проверить даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактурам Д) проследить точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книги	Точность Утверждение Реальность Периодизация Реальность Учет
3	Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям	Точность, Периодизация
4	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной продукции	Реальность
5	Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов	Учет
6	Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации	Точность
7	Проанализировать результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана организации	Утверждение

 

Планирование аудиторской проверки

 

На основании проведенного опроса необходимо составить план аудита. Процесс планирования включает следующие основные этапы, предусмотренные как ФСА № 3 «Планирование аудита», так и внутренними стандартами аудиторских организаций.

1) Предварительное планирование аудиторской проверки.

2) Составление общего плана аудита.

3) Составление программы аудита.

Проверяемая организация ООО «АРТЭС»

Период аудита с 1.11.12 г. по 5.12.12 г.

Состав аудиторской группы Шалаева Е.А.

Планируемый аудиторский риск 4,2 %

Планируемый уровень существенности 700 тыс. руб.

Количество человека - часов 149

Руководитель аудиторской группы Шалаева Е.А.

 

Таблица 8 Общий план аудита учета продаж.

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Проверка соблюдения действующего законодательства.	1.11.12-7.11.12	Шалаева Е.А.	ПБУ, план счетов
2	Проверка учета продаж.	8.11.12-11.11.12	Шалаева Е.А.
2.1.	Проверка соответствия оценки отгруженной продукции установленном учетной политикой	12.11.12-15.11.12	Шалаева Е.А.	Расчет нормативной себестоимости, ведомость выполнения готовой продукции
2.2.	Проверка правильности отражения в учете продукции	16.11.12-23.11.12	Шалаева Е.А.	Расчет нормативной себестоимости, ведомость выполнения готовой продукции, договоры с клиентами
3.	Проверка отгрузки и реализации готовой продукции	24.11.12-27.11.12	Шалаева Е.А.	Приемо-сдаточная накладная, ведомость огрузки и реализации счетов- фактур, товаротранспортная накладная, ведомость отгрузки и реализации первичных документов по
4	Проверка инвентаризации готовой продукции	28.11.12-5.11.12	Шалаева Е.А.	Карточка складского учета.

 

На начальном этапе аудиторской проверки нужно определить уровень существенности. Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя в заблуждение относительно интересующей его информации.

 

 

Таблица 9 Базовые показатели для расчета уровня существенности по данным ООО «АРТЭС» за 2012 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Валовой объём продаж без НДС	3846	2	76,92
Балансовая прибыль	20882	5	1044,1
Валюта баланса	24800	2	496
Собственный капитал	22747	10	2274,7
Общие затраты предприятия	15792	2	315,84

 

Найдем среднее арифметическое значение показателей графы 9 таблицы.

(76,92+1044,1+496+2274,7+315,84): 5 = 841,512 тыс.руб.

Проверим отклонения наименьшего значения от среднего.

(841,512 - 76,92: 841,512) * 100 = 90,9%

Проверим отклонение наибольшего значения от среднего.

(2274 - 841,512: 841,512) * 100 = 170,2%

Так как отклонения максимального и минимального значения существенны (более 30%), то принимаем решение, отбросить их в дальнейших расчетах. Находим новое среднее арифметическое трех оставшихся показателей.

(1044,1 + 496 + 315,84): 3 = 618,6 тыс, руб.

Округлим найденное значение до 700 тыс. руб. и определим разницу до и после округления. Разница между округленной величиной и средней арифметической не может быть более 20%.

(700 - 618,6: 618,6) * 100 = 13 %

Так как округленная величина находится в пределах 20 %, то принимаем 700 тыс. руб. за уровень существенности для ООО «АРТЭС». Данное значение является единым уровнем существенности для отчетности предприятия в целом.

Определим величину неотъемлемого риска (Нр) на уровне 70 %, риск средств контроля (исходя из данных предварительного тестирования СВК) составит 40%, тогда риск необнаружения ошибки определим на уровне 15%. Аудиторский риск для ООО «АРТЭС» будет равен:

(1) Рси = 0,7*0,4*100% = 28%.

(2) АР = 0,28*0,15*100% = 4,2 %.

Далее проверка осуществляется по следующей блок-схеме:

Первоначально идет ознакомление с учетной политикой организации в части: 1) Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли:

) Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции:

)Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Далее следует ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками.

При проведении проверки необходимо установить:

) правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;

) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) необходимо установить:

) заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

) правильность оформления цен;

)своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за выполненные работы;

На заключительном этапе аудиторской проверки установим соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Предмет проверки:

) правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;

) правильность определения финансового результата.

Аудиторские процедуры:

) сравнение на основе выборки вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 90.

Следует иметь в виду, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета 90 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);

) проверка наличия раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;

) проверка правильности и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам мены;

) проверка отражения сумм, указанных в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учета. Проверка отражения выручки в полном объеме;

) ознакомление с условиями поставки продукции, указанными в договорах с покупателями. Проверка правильности отражения в учете расходов по доставке продукции;

) проверка правильности отражения в учете выручки от реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту; выручки от экспортных операций, осуществленных на условиях товарообмена;

) проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС с объема реализации продукции (работ, услуг), а также акцизов;

) в случае реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше их фактической себестоимости проверка исчисления НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства (или проверка наличия необходимых обоснований);

) оценка правильности определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) (использовать данные проверок по разделам «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др.).

Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 "Продажи" является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 "Основное производство", по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудитор присутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остатки незавершенного производства.

Результаты инвентаризации выявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 "Основное производство" является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 "Основное производство".

Списание предприятием стоимости незавершенного производства на себестоимость готовой, а затем реализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, к занижению прибыли.

В данной ситуации аудитор рекомендует ООО "АРТЭС":

) сделать сторнировочную запись на стоимость незавершенного производства: Дт 43 Кт 20 на сумму 10930 руб.

) по данным результатов инвентаризации скорректировать себестоимость реализованной продукции и прибыль от ее реализации на сумму 10930 руб.;

) доначислить и перечислить бюджет налог на прибыль 2623 руб.

Предприятием отгружено продукции за декабрь по нормативной стоимости на 165 000 тыс. руб., из них 48 000 тыс. руб. - продукция неоплаченная. Согласно учетной политике, расходы на продажу распределяются между видами отгруженной и оплаченной продукции.

Расходы на продажу за отчетный период (транспортировка продукции), составили 150 тыс. руб., которые в полной сумме были списаны проводкой: Дт 90 Кт 44. Аудитором было установлено, что из стоимости отгруженной продукции на 48 000 тыс. руб. было неоплаченной продукции, которую следовало принять во внимание при определении себестоимости отгруженной и реализованной продукции. При этом для определения суммы списания расходов на продажу следовало составить расчеты:

)   реализованной продукции по нормативной себестоимости за декабрь отчетного года 165000-48000=117000 руб.;

)   расчет отношения расходов на продажу к сумме отгруженной продукции (150000*100)/165000=9,09%

3) расчет суммы расходов на продажу, подлежащих списанию на себестоимость реализованной продукции отчетного периода (117000*9,09)/100%=10635,3 тыс. руб.

на указанную сумму сделать запись: Дт 90 Кт 44;

) сумма отклонений 15000-10635,3=4364,7 тыс. руб.

На сумму выявленных отклонений (4364,7 тыс. руб.) из-за несоблюдения учетной политики завышена себестоимость проданной продукции и соответственно занижена прибыль о продаж на сумму 4364,7 тыс. руб.. Кроме того, это несоответствие повлекло недоплату налога на прибыль на сумму 1048 тыс. руб.

Также выявлены следующие нарушения порядка учета расходов ООО "АРТЭС".

Приобретенные подотчетным лицом материалы (по чеку ККТ и товарному чеку) списываются в учете ОО "АРТЭС" на расходы по продаже товаров без оприходования их на счетах материальных ценностей (счет 10 "Материалы"). В бухгалтерском учете при этом делается проводка: Дт 44 "Расходы по продаже" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

) предназначенные для продажи;

) используемые для управленческих нужд организации.

Вследствие некорректного оформления данной операции в бухгалтерском учете:

) нарушается методология ведения бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением материальных ценностей;

) возникают риски искажения данных бухгалтерской отчетности по строкам: 020 "Себестоимость проданных товаров, работ, услуг", 040 "Управленческие расходы", 140 "Прибыль, убыток до налогообложения" отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Однако общая сумма расходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.

 

 

Заключение

 

Специального определения понятия "продажи" бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к счету 90 "Продажи".

Согласно данной Инструкции счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации.

Общество с ограниченной ответственностью «АРТЭС» является торговой компанией и является дилером. Основными поставщиками организации являются торговые компании, находящиеся в г. Москва.

Основными клиентами ООО «АРТЭС» являются организации, занимающиеся производством мебели, которые нуждаются в продукции, исследуемой организации.

После проведения проверки внутреннего контроля операций по учету продаж в ООО «АРТЭС» была установлена ее средняя надежность. Данная организация подлежит обязательному аудиту, так как актив баланса превышает 20 млн. руб., а выручка 50 млн. руб.

Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 "Продажи" является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 "Основное производство", по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудитор присутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остатки незавершенного производства.

Результаты инвентаризации выявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 "Основное производство" является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 "Основное производство".

Списание предприятием стоимости незавершенного производства на себестоимость готовой, а затем реализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, к занижению прибыли