Классификация доходов организации

 

Доходы организации - это один из элементов (наряду с расходами) формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках. Порядок отражения доходов в бухгалтерском учете организации определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г № 32 и введенному в действие с 1 января 2000 г.

В ПБУ 9/99 дано следующее определение доходов. «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским Института профессиональных бухгалтеров определено (далее - Концепция), что «доходами признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. При этом доходы подлежат признанию в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности».

Остановимся подробнее на этих определениях.

Основные термины и понятия, содержащиеся в них, также раскрыты в Концепции:

·   будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом

в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательств;

д) распределен между собственниками организации.

·   капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности. Другими словами, величина капитала рассчитывается по данным бухгалтерского баланса как разница между активами и обязательствами. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы;

·   кредиторская задолженность - это существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и расчету по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

Согласно п.3 ПБУ 9/99 не являются доходами следующие поступления в организацию денежных средств от юридических и физических лиц:

1) суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налогов с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2) поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам пользу комитента, принципала и т.п.

)   поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

)   задаток в счет обеспечения обязательств;

)   получение имущества в залог;

)   поступления денежных средств, иного имущества в счет погашения кредита, займа, предоставленного заемщику

ПБУ 9/99 установлена следующая классификация доходов в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

В предыдущей редакции ПБУ 9/99 прочие доходы подразделялись на:

1) операционные доходы;

2) внереализационные доходы;

)   чрезвычайные доходы.

С 2006 г. в бухгалтерском учете эти доходы организации группируются в прочие доходы.

Все получаемые доходы организация самостоятельно относит к доходам от обычных видов деятельности или к прочим поступлениям. При этом организация руководствуется своей учетной политикой, в которой определяет методику группировки доходов.

Рассмотрим более подробно классификацию доходов организации.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В ПБУ 9/99 выделена часть доходов, которая может относиться либо к доходам от обычных видов деятельности, либо к прочим доходам. К ним, в частности, относятся:

1) арендная плата за активы, переданные организацией во временное владение и пользование;

2) лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Указанные платежи получает организация, предоставившая за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

)   поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций.

Если операции, от которых организация получила один из перечисленных видов доходов, являются предметом деятельности организации, то этот доход признается доходом от обычных видов деятельности. В противном случае - это прочий доход.

Необходимо отметить, что понятия «вид деятельности» и «предмет деятельности» не идентичны. Вид деятельности всегда указан в уставе организации. И выручка от такого вида деятельности независимо от ее размеров всегда будет являться доходом от обычных видом деятельности.

Отношение тех или иных хозяйственных операций организации к предмету ее деятельности, определяют по признаку существенности. Показатель считается существенным, если он достаточно влияет на оценку финансового положения, финансовый результат организации и движение денежных средств. Критерий существенности организация определяет в своей учетной политике. Он устанавливается в процентах и выражает отношение заданного показателя к сумме таких же показателей. При определении критерия (или порога) существенности организация исходит из оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. В российской практике, как правило, применяется порог существенности равный или больший 5%.

К прочим поступлениям (доходам) организации, в соответствии с положениями ПБУ 9/99, относятся, в частности, следующие доходы:

1) следующие поступления, если они не признаются доходами от обычных видов деятельности:

·   арендные платежи (поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации);

·   лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;

·   поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

2) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

3) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров.

)   проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:

·   по договорам займа, заключенным с юридическими лицами;

·   по договорам займа, заключенным с физическими лицами (в том числе со своими работниками);

·   по договорам банковского вклада.

5) проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счету организации в этом банке;

6) дооценка финансовых вложений;

)   отрицательная деловая репутация организации;

)   положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся к процентам, полученным по договорам займа в иностранной валюте, в которых долговое обязательство выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленного по официальному валютному курсу, и рублевой оценкой этого актива, исчисленного по официальному валютному курсу.

К прочим доходам относятся также доходы, которые в предыдущей редакции ПБУ 9/99 рассматривались как внереализационные доходы:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

2) активы, полученные безвозмездно, в том числе, по договору дарения;

)   поступления, в возмещение причиненных организации убытков;

)   прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

)   суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

)   курсовые разницы;

)   суммы дооценки активов;

)   выявленные при инвентаризации излишки активов.

С 2006 г. прочими доходами считаются также поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). В частности, к ним относятся:

1) страховое возмещение;

2) стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

К этим доходам могут относиться и другие доходы, подобные рассмотренным выше.