Расчет алиментов и прочие удержания по исполнительным листам

Удержание алиментов производится на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов или исполнительного листа.

Согласно статье 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года № 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Согласно статье 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

Согласно статье 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70 % от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (статья 117 СК РФ).

2) Работник ООО «Консалт +» Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 25 % от дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад - 8 000 рублей и надбавка за стаж работы - 2 000 рублей).

В данном примере не рассматриваются начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

. Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 2 400 рублей (400 рублей на себя и 2 000 рублей на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

 

(10 000 р. - 2 400 р.) * 13 % = 988 р.

 

. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:

 

000 р. - 988 р. = 9 012 р.

 

. Определим сумму алиментов:

 

012 р. * 25 % = 2 253 р.

 

. Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

 

2 253 р. * 2 % = 45 р.

 

Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов:

 

2 253 р. + 45 р. = 2 298 р.

 

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

-6 «Расчеты по исполнительным листам»;

-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

 

Таблица 2 - Отражение операций в бухгалтерском учете

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	70	10 000	Начислена оплата труда за январь
70	68-2	988	Удержан налог на доходы физи-ческих лиц
70	76-6	2253	Удержаны алименты по исполни-тельному листу
71	50	2298	Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов
76-6	71	2253	Перечислены алименты подотчет-ным лицом
73	71	45	Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником
70	73	45	Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника

Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам.

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

Перечень исполнительных документов приведен в статье 7 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Исполнительными документами являются:

. исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:

принимаемых ими судебных актов;

решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;

решений иностранных судов и арбитражей;

решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека;

. судебные приказы;

. нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

. удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

.оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;

.постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

. постановления судебного пристава - исполнителя;

. постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

В случае утраты подлинника исполнительного документа основанием для взыскания является его дубликат, выдаваемый судом или другим органом, вынесшим соответствующий акт, в порядке, предусмотренном федеральным законом.

Согласно статье 8 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» в исполнительном документе обязательно указываются:

наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;

дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

наименования взыскателя - организации и должника - организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя - гражданина и должника - гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника - гражданина и место его работы;

резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.

Исполнительный документ, выданный на основании судебного акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.

Исполнительные документы, поступившие в организацию, должны быть зарегистрированы, об их поступлении извещаются: лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель).

Далее рассмотрим удержания по займам.

Заемные (кредитные) средства могут быть получены физическим лицом по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита, описание которых дано в главе 42 ГК РФ.

По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено законом или договором, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Обязательна письменная форма договора, независимо от суммы, если он заключен с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, договор между гражданами заключается в письменной форме, если сумма договора не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер минимальной оплаты труда, то есть если договор заключается на сумму более 1 000 рублей.

Если в договоре отсутствуют условия о выплате процентов, то договор предполагается беспроцентным только в случаях, когда:

он заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда (то есть 5 000 рублей) и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

заемщику по договору передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Если данные условия не выполняются, то при отсутствии в договоре пункта о выплате процентов их размер определяется существующей в месте жительства или нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (статьи 807 - 809 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (статья 819 ГК РФ). Выплата процентов по такому договору обязательна, обязательно письменное заключение договора.

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, при этом применяются правила, установленные для кредитных договоров (статья 822 ГК РФ).

Важно отметить ряд особенностей.

Определение налоговой базы в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам производится в случае получения налогоплательщиком таких средств от организаций и индивидуальных предпринимателей. По заемным средствам, полученным налогоплательщиком от других физических лиц, в том числе и без уплаты процентов за пользование этими средствами, материальная выгода не определяется.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Если в течение налогового периода уплата процентов не производится, то налог должен быть уплачен не позднее 31 декабря этого календарного года.

В случае установления налоговыми органами фактов выдачи орга-низациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа распространение положений статьи 212 НК РФ в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке.

К таким случаям могут быть отнесены выдача внепланового аванса в размерах, превышающих среднемесячный заработок работника, выдача работнику значительной суммы под отчет и возврат этой суммы в кассу организации как неиспользованной.

Не определяется доход в виде материальной выгоды по договору коммерческого кредита. В соответствии со статьей 823 ГК РФ коммерческим кредитом признается предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.

Исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Пунктом 2 статьи 224 НК РФ установлено, что суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются налогом по ставке 35 %.

Статьей 226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога на доходы, источником выплаты которых они являются. Однако при получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у организации-работодателя обязанности по удержанию налога не возникает. Согласно статье 212 НК РФ, налог с дохода от материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах, платится налогоплательщиком самостоятельно.

Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в момент погашения займа (кредита), и эта дата приходится на следующий налоговый период, то делается расчет материальной выгоды и налога на 31 декабря.

Порядок расчета суммы материальной выгоды определен Приказом МНС Российской Федерации от 29 ноября 2000 года № БГ-3-08/415 «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Следует отметить, что данный Приказ отменен Приказом МНС Российской Федерации от 14 апреля 2004 года № САЭ-3-04/284 «Об отмене Приказов МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415, от 05.03.2001 № БГ-3-08/73». Однако технология расчета суммы материальной выгоды осталась неизменной.

Пример 3. Работнику организации ООО «Консалт +» 1 марта выдан заем в сумме 50 000 рублей сроком на три месяца под 5 % годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 мая. Сумму займа работник вносит в кассу организации, а сумма процентов удерживается из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника - 10 000 рублей. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 7,75 %.

Рассчитаем сумму материальной выгоды в порядке, приведенном выше:

) Определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами, исходя из двух третьих ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России:

 

С1 = Зс * Пцб * Д / 366,

где Зс = 50 000 р., Пцб = 2/3 * 7,75 % = 5,2 %, Д = 31 + 30 + 31 = 92.

С1 = 50 000 р. * 5,2 % * 92 / 366 = 653,55 р.

 

. Определим сумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа:

 

С2 = 50 000 р. * 5 % * 92 / 366 = 628,41 р.

 

. Рассчитаем сумму материальной выгоды:

 

Мв = С1 - С2 = 653,55 р. - 628,41 р. = 25.14 р.

 

. Рассчитаем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды: НДФЛ = 25,14 р. * 35 % = 9 р.

В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открывается субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выдача займа отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (субсчет 50-1 - при выдаче ссуды наличными; кредит счет 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств). Суммы процентов списываются в состав прочих операционных доходов (дебет субсчета 73-1, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

По мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию (таблица 3).

 

Таблица 3

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В рассматриваемом примере организация должна сделать бухгалтерские проводки: в марте 2010 года:
73-1	50	50 000	Сумма займа выдана работнику из кассы
В мае 2010 года:
20	70	1 300	Начислена заработная плата работнику
70	68-2	1 300	Удержан налог на доходы физи-ческих лиц (10 000 рублей * 13 %)
70	68-2	29,33	Удержан НДФЛ с материальной выгоды
73-1	91-1	754, 10	Начислены проценты по займу
70	73-1	754, 10	Удержана сумма процентов по займу
70	50	7 916, 6	Выдана из кассы зарплата работнику (10 000 - 1300 - 29,33 - 754, 10)
50	73-1	50 000	Возвращен заем в кассу организации

Учет расчетов НДФЛ

Основным видом обязательных удержаний из заработной платы работников является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), который исчисляется в порядке, установленном гл. 23 части второй Налогового кодекса РФ.

Налог удерживается со всех видов доходов в денежной и натуральной форме. Налог удерживается по следующим ставкам:

1. 9 % - с суммы дивидендов;

2. 13 % - по месту работы;

.   30 % - с доходов, полученных на территории РФ не резидентами;

4. 35 % - с призов и выигрышей, а также с материальной выгоды, полученной в виде процентов по банковским вкладам или по страховому возмещению.

Привлекают внимание налоговые льготы, введенные законодательством; они устанавливаются в твердой сумме (в отличие от ныне действующих льгот, рассчитываемых в величинах, кратных МРОТ). Льготы делятся на четыре вида: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой вычеты в форме необлагаемого минимума, величина которого зависит от категории налого-плательщика. За каждый месяц налогового периода вычеты выражаются в следующих суммах:

3 000 р. - гражданам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, и др.;

500 р. - Героям СССР и РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите Российской Федерации, и др.;

400 р. - всем остальным налогоплательщикам.

В случае, если гражданин имеет право на более чем один из указанных вычетов, то предоставляется максимальный.

Последний вычет предоставляется с 01.01.2009 до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, превысит 40 000 р. Следовательно, данный вычет не применяется с месяца, в котором доход налогоплательщика превысил названную сумму.

4) Сумма дохода работника ООО «Консалт +» за отчетный месяц 5 500 рублей. Совокупный доход с начала года 22 000 рублей. Работник имеет двух детей в возрасте до 18 лет. Рассчитать сумму налога на доходы физических лиц.

Сумма налога на доходы:

 

(5 500 - 400 - 2 * 1 000) * 13 % = 403 р.

 

Сумма к выдаче на руки:

 

5 500 - 403 = 5 097 р.

 

Имущественный налоговый вычет.

Имущественные налоговые льготы - это вычеты при продаже имущества, принадлежащего налогоплательщику на правах собственности, и по расходам при строительстве или покупке жилья.

Имущественный вычет предоставляется при продаже и покупки дома или квартиры, а также при продаже прочего имущества (автомобиль, гараж, дачный домик). При продаже квартиры или дома, находившихся в собственности менее 3-х лет, вычет предоставляется в полной продажной стоимости этого имущества, но не более 1 млн рублей.

Если имущество находилось в собственности более, то вычет предоставляется в полной продажной стоимости этого имущества.

) Сотрудник ООО «Консалт +» А.И. Сергеев продал квартиру за 2 млн р. Имущество находилось в собственности 1 год. Определить НДФЛ, который он должен получить от дохода, полученного от продажи квартиры.

 

Сумма НДФЛ = (2 000 000 - 1 000 000) * 13 % = 130 000 р.

 

При покупке дома, квартиры производится возврат НДФЛ суммы, не превышающий 2 млн рублей.

) Сотрудник фирмы «Консалт +» Н.И. Истомин с месячным окладом 20 000 рублей получил доход за 2009 год 240 000 рублей. В этом же году он приобрел квартиру за 2 500 000 рублей. Определить сумму НДФЛ к возврату и срок возврата.

 

Сумма НДФЛ к возврату: 2 000 000 * 13% = 260 000 р.

Сумма НДФЛ, удержанного за 2009 год: (240 000 - 2 * 400) * 13 % = 31 096 р.

Срок возврата: 260 000 / 31 096 = 8,4 года.

 

При продаже прочего имущества предоставляется вычет: если имущество находилось в собственности до 3-х лет - 125 000 рублей; если более 3-х лет - в сумме полной продажной стоимости данного имущества.

) Определить НДФЛ, который оплатит менеджер консалтинговой фирмы «Консалт +» И.Н. Андреев, если в 2009 году он продал автомобиль за 300 000 рублей, который находился в его собственности 3 месяца.

 

Сумма НДФЛ = (300 000 - 125 000) * 13 % = 22 750 р.

 

К социальным налоговым вычетам относятся:

вычет на благотворительные цели;

вычет на обучение налогоплательщика и его детей;

вычет на лечение налогоплательщика, его детей и близких родственников.

Налоговый вычет на лечение.

При предоставлении вычета на лечение с 1 января 2007 года учитываются взносы по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, направленные на оплату исключительно расходов на лечение. Ранее по формулировке ст. 219 Кодекса учитывались только взносы по договорам добровольного страхования за самого налогоплательщика.

Налоговый вычет на негосударственное пенсионное обеспечение

С 1 января 2007 года в соответствии с пп. 4 п.1 статьи 219 социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом установленного ограничения.

Кроме того, с января текущего года для социальных налоговых вычетов на образование (кроме образования детей), лечение (кроме дорогостоящего лечения), негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование установлен общий предельный размер социальных вычетов - 120 тысяч рублей в год. Социальные вычеты со стоимости обучения, т.е. возврат налога не превышает сумму оплаты за обучения 50 000 рублей.

Пример 8. Сотрудник фирмы «Консалт +» Н.И. Истомин с месячным окладом 20 000 рублей уплати за обучение сына 60 000 рублей. Определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату.

Сумма НДФЛ, удержанная за 2009 год по месту работы:

 

(20 000 * 12 - 2 * 400 - 12 * 1 000) * 13 % = 29 536 р.

 

Сумма НДФЛ с учетом социального вычета:

 

(240 000 - 800 - 12 000 - 50 000) * 13 % = 23 036 р.

 

Сумма НДФЛ к возврату:

 

536 - 23 036 = 6 500 р.

 

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в случае документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Для физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, вводится новая норма, предусматривающая, что если они не могут документально подтвердить свои расходы, то вычет производится в размере 20 % от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. То есть лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью предоставлено право выбора - или документально подтверждать все свои расходы, или исключать расходы в пределах 20 % от суммы доходов.

На сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов может быть уменьшен только доход, облагаемый по ставке 13 %.

Если сумма налоговых вычетов будет превышать сумму дохода, облагаемого по ставке 13 %, то на эту разницу доходы, облагаемые по иным ставкам, уменьшены быть не могут. Даже если у налогоплательщика не будет доходов, облагаемых по ставке 13 %, то вычетами из доходов, облагаемых по иным ставкам, он воспользоваться не вправе.

Нужно подавать декларации только тем налогоплательщикам, которым стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере.

Законом предусмотрено, что социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты в течение года работодатель предоставить не вправе. Налогоплательщик сможет получить их по окончании года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход. Иными словами, организации будут исчислять налог при начислении заработной платы, а не при ее фактической выплате. Начисленная и полученная заработная плата для целей налогообложения будет иметь одно и то же значение.